Коллекции Музейно-выставочного центра
В настоящее время в фондах сложилось несколько коллекций, представляющих значительный художественный интерес: «Живопись художников Сибири и Дальнего Востока 20 века», «Искусство забайкальских художников», «Русская гравюра 17-18 веков», «Советская графика.20 век (А. Фонвизин, В. Милашевский, В. Волович, В. Горяев, В. Пинигин, Ю. Круглов и другие), уникальное собрание народного «примитива» (А.Тяпкина, Л. Ушакова, П. Торопов, Т. Золотухина и другие).
В экспедициях по комплектованию сотрудниками музея были охвачены все сибирские города. Из мастерских известных художников подбирались для музея наиболее характерные для автора работы, с индивидуальным почерком мастера и наоборот – у начинающих упор делается на нетрадиционное решение, оригинальность и новаторство в произведениях. Так была собрана прекрасная коллекция работ Иркутских, Новосибирских, Красноярских, Бурятских, Хабаровских, Якутских, Приморских художников. Однако ведущее место в коллекции все же принадлежит произведениям известных Забайкальских художников.
Особое место в фондовом собрании музея занимает коллекция декоративно-прикладного искусства. В ней интерес представляют коллекции «Тувинское камнерезное искусство», «Ювелирное искусство Урала», «Национальное искусство Бурятии 19-20 веков», «Русская народная игрушка», «Керамика». Кроме того, одним из значимых собраний является «Косторезное искусство». Основой для создания данного собрания послужили экспонаты V зональной выставки «Советский Дальний Восток», которая проходила в городе Чита в 1980 году. Основная часть экспонируемых произведений и послужила началом собрания фондовой коллекции музея. Среди первых поступлений можно назвать керамику и изделия из кости.
Следует отметить, что в данное собрание в основном вошли произведения художников Сибири и Дальнего Востока 70-80-х годов ХХ века. Хотя имеются работы прикладников Москвы, Санкт-Петербурга, Екатеринбурга, Кирова и некоторых других городов. Большая часть произведений была приобретена непосредственно от авторов, а также с выставок художников и при посещении мастерских. Остальные же были переданы Республиканским центром художественных выставок и пропаганды изобразительного искусства «Росизопропагандой». Кроме этого имеется небольшое количество подарочных изделий и работ, закупленных у частных лиц.
В состав собрания входят коллекции:
- живописи
- графики
- скульптуры
- прикладного искусства
- иконописи.
Учреждение создано в целях:
1. Хранения музейных предметов и музейных коллекций;
2. Выявления и собирание музейных предметов и музейных коллекций;
3. Изучения музейных предметов и музейных коллекций;
4. Публикации музейных предметов и музейных коллекций.
5. Удовлетворения потребности населения в сохранении и развитии народной традиционной культуры, поддержки любительского художественного творчества, другой самодеятельной творческой инициативы и социально-культурной активности населения, организации его досуга и отдыха, в том числе:
6. Расширения сферы услуг, оказываемых населению;
7. Координации деятельности сельских клубов, передвижных творческих центров муниципальных образований;
8. Реализации целевых программ по сохранению и развитию культуры, народного творчества края, села, района.
ГАУК «Музейно – выставочный центр» проводит:
1. Экскурсии по городу Чита
2. Выставки картин разных художников
3. Выставки фотографий
4. Продажа билетов
|
 |
|
| ||||
| |||||
Рисунок 1.2 – Организационная структура управления ГАУК «Музейно – выставочный центр»
Режим работы установлен согласно трудового договора, и является следующим:
- рабочая неделя – пятидневная;
- продолжительность рабочего дня ГАУК «Музейно-выставочный центр»
- ежедневный график работы учреждения – с 9-00 часов до 18-00 часов.
2.2 Документальное оформление расчетов по заработной плате на примере ГАУК «Музейно-выставочный центр»
Все финансово-хозяйственные операции ГАУК «Музейно-выставочный центр» в том числе и начисление заработной платы документально оформляются и обосновываются. Первичный учет численности персонала осуществляется на основании следующих :
1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма №Т-1), который является основанием для приема на работу (Приложение Б). Лицо, ответственное за учет личного состава работников, в соответствии с этим приказом заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет;
При оформлении приказа (распоряжения) о приеме на работу указываются следующие сведения:
- наименование структурного подразделения;
- профессия (должность);
- испытательный срок, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу;
- условия приема на работу (в том числе указываются оклад или тарифная ставка) и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).
Приказ о приеме на работу подписывается руководителем организации или уполномоченным на это лицом. Приказ предоставляется работнику(ам) для ознакомления под расписку.
На основании приказа о приеме на работу заполняются следующие документы :
- трудовая книжка работника;
- личная карточка работника;
- лицевой счет работника.
Содержание приказа о приеме на работу должно соответствовать условиям заключенного трудового договора с работником
2. Личная карточка (форма №Т-2), которая заполняется на каждого работника. В ней содержатся общие сведения о работнике администрации (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения;
3. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма №Т-6), который применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков (Приложение В);
График отпусков (форма № Т-7) визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом (при его наличии) и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.
4. Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8), который применяется при оформлении увольнения работников (Приложение Г). На его основании бухгалтерия производит расчет с работником.
Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяется следующая унифицированная форма первичной документации - табель учета рабочего времени (форма №Т-13), в котором отдельно отражается количество часов, отработанных каждым сотрудником в выходные и праздничные дни, а также количество сверхурочных часов работы, количество дней отпуска, нетрудоспособности (Приложение Д). Табель составляет специалист по кадрам в одном экземпляре и подает его в установленный срок в бухгалтерию для осуществления начисления заработной платы, произведения удержаний из нее и т.д.
На основании табеля рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду. Учет использования рабочего времени ведется в табеле сплошным (каждодневным) методом регистрации явок и неявок на работу. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки). Учет времени, потраченного на сверхурочные работы.
Для расчета и выплаты заработной платы работникам организации составляются :
- Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49);
- Расчетная ведомость (форма № Т-51); (Приложение К)
- Платежная ведомость (форма № Т-53)
Указанные ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.
Начисление заработной платы (формы № Т-49 и Т-51) производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. На титульном листе расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) и платежной ведомости (форма № Т-53) указывается общая сумма, предназначенная к выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка по общей сумме ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости. Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации применяется Журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а).
Для отражения сведений о заработной плате, начисленной работнику, составляется лицевой счет по форме № Т-54.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска (Приложение Л).
Для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта) применяется Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-61). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом.
Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73), является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Указанный акт составляется работником, ответственным за приемку выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы. Работники, оформленные по договорам гражданско-правового характера, как известно, не подчиняются внутреннему распорядку предприятия и выполняют работу в любое удобное для них время. Поэтому основанием для учета их труда является объем выполненной работы.
Независимо от формы первичные документы по учету труда должны содержать следующие реквизиты: место и время работы (дату), наименование и разряд работы (операции), количество и качество работы, фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих, нормы времени и расценки за единицу работы, сумму заработной платы работников, шифры учета затрат, на которые относятся начисленная заработная плата и количество нормо-часов по выполненной работе.
ГАУК «Музейно-выставочный центр» использует при расчётах с персоналом систему Сбербанк бизнес онлайн. Данная система предназначена для расчета заработной платы, может использоваться как на хозрасчетных предприятиях Российской Федерации, так и в организациях с бюджетным финансированием. Она позволяет не только автоматизировать расчет заработной платы, но и организовать учет сотрудников, регистрировать служебные перемещения, получать статистические справки по кадровому составу.
2.3 Синтетический и аналитический учет по заработной плате на примере ГАУК «Музейно-выставочный центр»
Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно - платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в ГАУК «Музейно-выставочный центр». Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начислений по оплате труда, премий, пособий; удержаний налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат. Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 302.11 «Расчеты по заработной плате», и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.
На счете 302.11 учитываются расчеты по заработной плате с работниками, состоящими в штатной расстановке, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, уходе за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также по другим видам начисленного дохода.
Аналитический учет в ГАУК «Музейно-выставочный центр» с работниками по заработной плате ведется в личной карточке по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России. На каждого работника открывается отдельная карточка, подлежащая хранению в архивах учреждения в течение 75 лет. В ней ежемесячно отражаются суммы начисленной заработной платы работнику по всем источникам, суммы удержаний по видам, сумма к выдаче.
Для сравнения рассмотрим пример начисления заработной платы работнику ГАУК «Музейно-выставочный центр» ведущего специалиста по должностному окладу, 2015 года (таблица 2.1).
Рабочих дней – 23 дн., норма часов – 184 час., отработано – 184 час.
Таблица 2.1 – Начисление заработной платы и удержание работнику на примере ГАУК «Музейно-выставочный центр»
| Наименование выплаты | Расчет | Сумма, руб. |
| 1. Оклад | 3274 / 184 ч. х 184 ч. | 3274,00 |
| 2. Ежемесячная премия 200% | 3274,00×2,00 | 6548,00 |
| 3.Надбавка за сложность и напряженность 90% | 3274×0,9 | 2946,60 |
| 4. Надбавка к окладу за классный чин 20% | 3274,00×0,2 | 654,80 |
| 5.Выслуга 15% | 3274,00×0,15 | 491,10 |
| 6. Районный коэффициент, 40% | (3274,00+6548,00+2946,60+654,80++491,10) х 0,4 | 5565,80 |
| 7. Северная надбавка, 30% | (3274,00+6548,00+2946,60+654,80++491,10)х 0,3 | 4174,35 |
| Итого начислено: | 23654,65 | |
| 8. Удержания, всего | Х | 2893,00 |
| в том числе: - НДФЛ | (23654,65-1400) х 0,13 | 2893,00 |
| Итого к выплате | 23654,65-2893,00 | 20761,65 |
Должностной оклад установлен каждому работнику в соответствии со схемой должностных окладов. Сумма оклада за месяц также рассчитывается по фактически отработанному времени в часах.
На все выплаты начисляется районный коэффициент в размере 40% и северная надбавка в размере 30%.
Положением на оплату труда в организации установлен процент доплаты за проработанные ночные часы 40%. Рассмотрим на примере начислений заработной платы сторожу Андрееву В.Г.
Январь 2015г.: отработано 10 дней 145 часов, из них 80 ночных
Норма рабочего времени: 117 часов
Начислено по окладу 3350
Доплата за ночные часы: 3350/ 117 × 40% = 11,5 × 80 = 916,24 руб.
Часовая тарифная ставка: 3350/117=28,63
Оплата сверхурочных: 1) 28,63×1,5×2=70,89
2) 28,63×2×26=1488,76
Доплата за работу в праздники и выходные: 28,63×30=858,9
Ежемесячная премия 40 % = 3350×40%=1340
Северная надбавка и районный коэффициент = 8024,79×70%=5617,35
Итого за месяц: 13642,14 руб.
Согласно статье 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
Домбровскому А.Ю.
Ставка Центрального банка Российской Федерации 0,8%
Начислен расчет при увольнении 3321 руб.
10 дней просрочки выплаты
Денежная компенсация =3321× 0,08×1/300 ×10 = 8,86 руб.
С общей суммы начисленной работнику заработной платы вычитается все стандартные налоговые вычеты (в данном примере – 1400 руб.), затем – удерживается налог на доходы физических лиц в размере 13%.
Все операции по оплате труда в ГАУК «Музейно-выставочный центр» отражаются на счете 302.11 «Расчеты по заработной плате», который является пассивным. В кредите его отражаются суммы начисленной заработной платы работникам, в дебете - суммы выданной заработной платы и удержаний из них, а также не полученная в срок и депонированная заработная плата.
Начисленная заработная плата является фактическим расходом и отражается на счете 401.20 «Расходы текущего финансового года». Корреспонденция счетов начисления и выплаты заработной платы представлена в таблице 2.2
Таблица 2.2 – Корреспонденция счетов по заработной плате
| № п/п | Дебет | Кредит | Назначение операции | Сумма, руб. |
| 401.20 | 302.11 | Начислена заработная плата работникам за отработанное время | 9098,74 | |
| 302.11 | 303.01 | Удержано из заработной платы налог на доходы физических лиц | 1001,00 | |
| 302.11 | 201.34 | Выплачена заработная плата из кассы | 8097,74 |
Депонирование не полученной в установленный срок заработной платы производится бухгалтерией на счете 304.02 «Расчеты с депонентами». Счет пассивный, по его кредиту отражаются суммы заработной платы, не полученной в срок, а по дебету - суммы выданной депонированной заработной платы, а также депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
При депонировании денежного довольствия, заработной платы делается запись:
Д 302.11 «Расчеты по заработной плате»
К 304.02 «Расчеты с депонентами».
Суммы заработной платы, не полученной в установленный срок, сдаются на соответствующие счета в кредитных организациях со следующей записью:
Д 401.20 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»
К 201.34 «Касса»
Выплата депонированных сумм отражается записью:
Д 304.02 «Расчеты с депонентами»
К 201.34 «Касса» либо Д 210.03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».
Депонентская задолженность подлежит списанию после истечения срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности равен трем годам. Депонентская задолженность по истечении срока исковой давности списывается в дебет субсчета 304.02 «Расчеты с депонентами» и относится на счет расходов по текущей деятельности бюджетного учреждения (в кредит счета 401.20 «Расходы текущего финансового года»).
Расчеты с работниками на примере ГАУК «Музейно-выставочный центр» при уходе их в отпуск производятся в записке-расчете о предоставлении отпуска. Номер и дата записки соответствуют дате приказа о предстоящем отпуске.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). (Трудовой кодекс (часть 1) ст. 139 «Исчисление средней заработной платы») – среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.
Если каждый из месяцев расчетного периода отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднего дневного заработка, определяемого делением суммы начисленной заработной платы за проработанное время на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в календарных днях.
При определении среднего дневного заработка во всех случаях из расчетного периода исключатся нерабочие праздничные дни, установленные законодательством Российской Федерации.
При исчислении продолжительности ежегодного отпуска в календарных днях праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
Рассмотрим на конкретном примере расчет среднего заработка и начисление отпуска работнику.
За период с 01.01.2014г. по 01.01.2015 г. работнику Ярославцевой Н.В. приказом ГАУК «Музейно-выставочный центр» № 6-К от 25.06.2015 г. предоставляется основной отпуск на 28 календарных дней – с 09.07.2015 г. по 05.08.2015 г. и ежегодный дополнительный отпуск на 8 дней – с 06.08.2015 по 13.08.2015 г.
На оборотной стороне записки-расчета о предоставлении отпуска производится расчет оплаты отпуска.
В расчетный период включаются выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором работнику предоставлен ежегодный отпуск, т.е. за период с января 2014 года по январь 2015 года.
Общая сумма выплат за 12 месяцев, предшествующих месяцу отпуска работника, составила 258765,98 руб. Количество календарных дней расчетного периода составило 267,22. Соответственно, средний дневной заработок составил 968,36 руб. (258765,98/267,22). Отпускные работнику за 36 календарных дней составляют 34861,07 руб.
Также в расчете оплаты отпуска в графе 10 за апрель месяц указана сумма основной заработной платы, начисленной работнику за период с 01 июля по 8 июля (до момента предоставления отпуска работнику) – 3639,50 руб.
Таким образом, общая сумма начисления работнику за период с 01 июля по 13 августа 2015 г. составила 38500,57 руб., из них удержан налог на доходы физических лиц в размере 5005,07 руб.
Начисленная заработная плата при уходе в отпуск является фактическим расходом и отражается в бухгалтерском учете по счету 401.20 «Расходы текущего финансового года. Начисление заработной платы при уходе в отпуск оформляется следующей бухгалтерской записью:
Д 401.20 «Расходы текущего финансового года»
К 302.11 «Расчеты по заработной плате»
Выплата заработной платы (отпускных) отражается следующей записью:
Д 302.11 «Расчеты по заработной плате»
201.34 «Касса»
Таким образом, бухгалтерия ГАУК «Музейно-выставочный центр» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. В ГАУК «Музейно-выставочный центр» установлена повременная оплата труда.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка:
- при непрерывном стаже работы до 5 лет – 60%;
- от 5 до 8 лет – 80%;
- от 8 лет и более – 100% заработка.
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет); по беременности и родам.
В соответствии с введенным порядком для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются двадцать четыре календарных месяца. Пример расчета представлен в Приложении М
Расчет пособия по временной нетрудоспособности произведен работнику Папушевой Т.А. за период болезни с 15.03.2015г. по 29.03.2015г.
Средний дневной заработок составил 196,05 руб. (143 116,59 / 730 = 196,05 руб./ день). В расчет среднего заработка включена оплата труда работника за 24 месяца. Общая сумма выплат работнику – 143 116,59 руб., количество отработанных дней – 730.Общая сумма начисленного пособия составила по больничному листку в размере 2 940,75 подлежит возмещению за счет средств ФСС РФ. :
12 дн. × 196,05 = 2352,60 руб.
3 дня оплачиваются за счет средств работодателя:
3 дн. × 196,05 = 588,15
Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска и компенсации за неиспользованный отпуск, определяется путем деления начисленной суммы средней заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством РФ по календарю 5-дневной рабочей недели.
Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате.
При отсутствии заработка по данному месту работы до наступления события средний заработок определяется исходя из должностного оклада.
За совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:
1) замечание;
2) выговор;
3) увольнение по соответствующим основаниям.
Федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине (часть пятая статьи 189 настоящего Кодекса) для отдельных категорий работников могут быть предусмотрены также и другие дисциплинарные взыскания.
За совершение дисциплинарного проступка нарушение требований пожарной безопасности объявить директору Толхадову А.Г. замечание по приказу № 150-К от 26.07.2015 г., согласно Представления прокуратуры.
На основании Положения об оплате труда работников бюджетных учреждений лишение или снижение премии производится в тот же период, в котором имело место нарушение трудовой дисциплины или не выполнение трудовых обязанностей. За дисциплинарное взыскание в виде замечания производится уменьшение ежемесячного денежного поощрения (премии) на 15%.
Начислено по окладу = 7853 руб.
Премия 40% = 7853×40%=3141,20 руб.
Уменьшение премии на 15% = 471,18
Итого премия с уменьшением =3141,20-471,18=2670,02
Районный коэффициент и северная надбавка 70 % = 7366,14 руб.
Всего начислено: 17889,13 руб.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки. В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний по видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. Из заработной платы работников бюджетного учреждения также производятся удержания. По характеру они подразделяются на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе учреждения.
К числу обязательных удержаний относятся:
- налог на доходы физических лиц;
- удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
Порядок удержания налога на доходы физических лиц определен в гл.23 НК РФ. Сумма налога определяется в полных рублях (т.е. без учета копеек). При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов и льгот.
Стандартные – это вычеты, которые будут производятся из заработной платы. Их размер составляет:
1. 1400 руб. за каждый месяц налогового периода; распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок в возрасте до 18 лет (студент или учащийся дневной формы обучения – до 24 лет), и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налог исчисляется и удерживается с работников бухгалтерией ГАУК «Музейно-выставочный центр» по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на предусмотренные стандартные вычеты, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы сумма налога.
Налог на доходы физических лиц взимают только путем удержания сумм налога из доходов работников. Уплата налогов с доходов работников за счет средств бюджетного учреждения не допускается.
Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по месту работы, представляются в налоговые органы не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых физическими лицами деклараций о полученных ими доходах.
В соответствии с действующим законодательством работники являются плательщиками налога на доходы физических лиц.
Расчет суммы налога на доходы физических лиц осуществляется путем умножения суммы налогооблагаемой базы (т.е. суммы начисления за минусом необлагаемых сумм и стандартных вычетов) на 0,13 (ставка налога НДФЛ – 13%).
Для учета сумм удержанных и перечисленных в бюджет налогов применяется счет 303.01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». В кредите счета отражаются начисленные суммы налогов и платежей в бюджет, а в дебете - суммы перечислений налогов в доход соответствующего бюджета. Счет 303.01 является пассивным, кредитовый остаток показывает задолженность бюджетного учреждения соответствующему бюджету по удержанным налогам и другим платежам в бюджет. На сумму удержанного налога на доходы физических лиц составляется бухгалтерская запись:
Д 302.11 «Расчеты по заработной плате»
К 303.01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Перечисление налога в бюджет отражают следующей бухгалтерской проводкой:
Д 303.01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
К 201.11 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»
Расчет стандартного налогового вычета произведен работнику Ярославцева Н.В.
Работник Ярославцева подала в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного налогового вычета. Имеет на содержании одного ребенка в возрасте 10 лет. Всего начислено за месяц 9098,74, стандартный вычет на ребенка 1400, Ставка НДФЛ 13%:
(9098,74-1400) х 0,13= 1001,00
Удержания алиментов производятся на основании следующих документов:
1) соглашение об уплате алиментов между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем;
2) решение суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);
3) заявление плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.
Удержание алиментов в бюджетных учреждениях на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов денежного довольствия, которое получают родители в денежной и натуральной формах.
Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания с сумм заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением или перечислить платежным поручением на счет взыскателя по вкладам в отделения банков на основании письменного заявления заявителя.
Удержания из заработной платы работников бюджетных учреждений по инициативе учреждения для погашения задолженности учреждению производятся согласно нормативных актов, регламентирующих порядок расчетов с подотчетными лицами либо по приказу руководителя учреждения:
- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в иных случаях;
- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие
счетных ошибок, а также излишне выплаченных сумм в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда;
- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет
которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.
В случаях, предусмотренных абзацами вторым, третьим и четвертым части 2 статьи 137 ТК РФ, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Проведение удержаний работодателем из заработной платы возможно, таким образом, при соблюдении двух условий: если работник не оспаривает их основания и размер и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, то удержание можно осуществить только в судебном порядке.
Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:
- счетной ошибки;
- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
Общий размер всех удержаний из заработной платы работника, по общему правилу, не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ). При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.
Ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях может достигать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.
Для учета других удержаний из заработной платы работников учреждения применяют счет 304.03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»
На счете 304.03 учитываются суммы:
- удержанные из заработной платы работников на основании письменного заявления каждого сотрудника или работника, изъявившего желание перечислять заработную плату по безналичным расчетам на личный вклад в кредитную организацию;
-суммы, удержанные из заработной платы по поручению работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования. Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию учреждения страховым агентом в установленном порядке;
Счет 304.03 является пассивными. По кредиту этого счета отражаются суммы удержаний из заработной платы, а по дебету - фактически перечисленные удержанные суммы на счета личных вкладов работников в кредитных организациях, органов страхования, а также в пользу получателей сумм по исполнительным документам.
При этом делается следующая бухгалтерская запись на суммы удержаний:
Д 302.11 «Расчеты по заработной плате»
К 304.03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда».
Аналитический учет по разным видам удержаний ведется с учетом необходимых требований, в разрезе кредитных организаций, где открыты счета по вкладам работников учреждений; органов страхования, заключивших договоры с работником по добровольному страхованию; адресатов средств по исполнительным документам с указанием фамилии, способа перечисления (в кассе, почтовым переводом, перечислением на счет), номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы (проценты) удержаний.
Приведен пример расчета удержания из заработной платы по исполнительному процентом листу (Таблица 2.3, 2.4).
Таблица 2.3 - Расчет удержания из заработной платы по исполнительному листу
| Общая сумма начисления, руб. | НДФЛ, руб. | Процент удержания по исполнительному документу, % | Сумма удержания по исполнительному документу, руб. | Итого к выплате, руб. |
| 9098,74 | (9098,74 – 1400,00) × 13% = 1001 | 20.00 | (9098,74-1001) ×0.20 = 1619,55 | 9098,74-1001- 1619,58=6478,19 |
Таблица 2.4 - Удержание по исполнительному листу фиксированной суммой
| Общая сумма начисления, руб. | НДФЛ, руб. | Удержания по исполнительному документу фиксированной суммой, руб. | Итого к выплате, руб. |
| 18690,14 | 18690,14×13% = 2430 | 3000,00 | 18690,14 – 2430 – 3000 = 13260,14 |
Налог на доходы физических лиц исчисляется в размере 13% с общей суммы начисленного заработка за минусом необлагаемых выплат и стандартных вычетов.
Сумма удержания по исполнительному документу рассчитывается следующим образом: из общей суммы начисленной заработной платы вычитают сумму налога на доходы физических лиц, а затем с полученной суммы производят удержание согласно размера (в %), указанного в исполнительном документе.
Определение сумм взносов во внебюджетные фонды производится также методом прямого счета – умножением налогооблагаемой базы каждого плательщика на ставку взноса (сбора). В соответствии с Законами от 24.07.2009 № 212-ФЗ, от 15.12.2001 № 167-ФЗ, от 01.04.1996 № 27-ФЗ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 03.12.2012 № 243-ФЗ) применяются следующие ставки взносов (сборов) в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от возраста плательщика:
Для плательщиков, применяющих основной тариф, установлены следующие тарифы страховых взносов:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации – 22%,
2) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%;
Предельная величина базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме 718000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2016 года (Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 № 1265).
Для данной категории плательщиков в случае превышения установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (718000 руб.) тарифы страховых взносов составляют:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации – 10% на финансирование страховой части трудовой пенсии;
2) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0 %;
Для учета расчетов с работниками по заработной плате, пособиям, выплачиваемым за счет средств государственного социального страхования по временной нетрудоспособности, беременности и родам, другим выплатам (таблица 5), в соответствии с действующей Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 2008 года № 148н, применяется счет 302.11 «Расчеты по заработной плате».
Таблица 2.5 – Отчисления во внебюджетные фонды с заработной платы работника
| Наименование фонда | Процент отчислений, % | Сумма, руб. |
| ПФР РФ (базовая часть) | 2001,72 | |
| ФСС РФ | 3.1 | 263,86 |
| ФСС РФ (травматизм) | 0,2 | 18,20 |
| ФФОМС РФ | 5,1 | 464,04 |
| ИТОГО: | 30,2 | 2747,82 |
С фонда начисленной заработной платы, исчисляются суммы платежей во внебюджетные фонды. Общий процент выплат составляет 30,2% от фонда заработной платы работников на примере ГАУК «Музейно-выставочный центр» ПФР РФ – 22%, ФСС РФ – 3,1%, ФОМС РФ – 5,1%.
Исчисленные суммы взносов перечисляются во внебюджетные фонды в рублях, т.е. без учета копеек.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности и уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации производится на основании больничных листков (листков нетрудоспособности) и отражается записью:
Д 303.02 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
К 302.11 «Расчеты по заработной плате.
2.4 Анализ фонда оплаты труда на примере ГАУК «Музейно-выставочный центр»
Значение анализа труда и заработной платы обуславливается необходимостью постоянного определения резервов улучшения качества работы, повышения эффективности использования кадрового потенциала и эффективности расходования бюджетных средств.
В качестве источников информации для анализа в ГАУК «Музейно-выставочный центр» привлекается планово-учетная документация:
- штатное расписание (Приложение Н);
- оборотно-сальдовая ведомость (Приложение П);
Потребность ГАУК «Музейно-выставочный центр» в денежных средствах, используемых на оплату труда работников, регулируется планом по фонду оплаты труда. Фонд оплаты труда планируется исходя из планового числа штатных должностей и установленного размера должностных окладов по каждой штатной единице, а также надбавок, доплат и прочих денежных выплат персоналу.
Расчет трудовых ресурсов состоит в том, чтобы вскрыть резервы повышения эффективности производства за счет производительности труда, более рационального использования численности рабочих, их рабочего времени.
Основными источниками информации, используемой в анализе трудовых ресурсов, являются: данные отчетности по труду, форма № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников», данные табельного учета, единовременный учет работников по профессиям и квалификациям, данные выборочных наблюдений за использованием трудовых ресурсов, сведения о трудоемкости продукции и заданиях по ее снижению (табл.1)
Таблица 1
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами
| Категория работников | Численность | Процент обеспеченности | |
| План (П) | Факт (Ф) | ||
| среднесписочная численность персонала | 141,1 | ||
| в том числе из них: | 118,1 | ||
| бухгалтерия | |||
| водители | - | - | |
| директор | - | ||
| технические работники и служащие |
Процент обеспеченности рассчитывается по формуле
(1)
где Ф – фактическая численность,
П – планируемая численность.
В табл.1 показано, что в виду производственной необходимости предприятие вносит изменение в штатное расписание, уменьшая численность технических работников и служащих на две единицы, увеличивает производственный персонал на две единицы. Что обеспечивает предприятие трудовыми ресурсами.
Необходимо также проанализировать качественный состав персонала по уровню квалификации (табл.2).
Таблица 2
Состав рабочих по уровню квалификации
| Разряд рабочих | Тарифный коэффициент | Численность рабочих на конец года, чел. | |
| 2014г | 2015г | ||
| I | 1,00 | ||
| II | 1,30 | - | |
| III | 1,69 | - | |
| IV | 1,96 | ||
| V | 2,27 | ||
| VI | 2,63 | ||
| Итого | |||
| средний тарифный коэффициент | 1,81 | 1,696 |
По данным таблицы 2 видно, что состав рабочих по уровню квалификации за отчетный год несколько повысился, это зависит от возраста, стажа работы и образования. Поэтому в процессе расчета изучают изменения в составе рабочих по этим признакам (табл.3).
Таблица 3
Качественный состав трудовых ресурсов предприятия
| Показатель | Численность рабочих на конец года | Удельный вес, % | ||
| 2014г | 2015г | 2014г | 2015г | |
| Группы рабочих | ||||
| По возрасту, лет: от 20 до 30 от 30 до 40 от 40 до 50 от 50 до 60 старше 60 | - | - | 29,41 23,53 11,76 35,30 - | 12,5 29,2 33,3 - |
| Итого | ||||
| По образованию: незаконченное среднее среднее, среднее специальное высшее | - 17,64 47,06 35,30 | 12,5 16,7 37,5 33,3 | ||
| Итого | ||||
| По трудовому стажу, лет до 5 от 5 до 10 от 10 до 15 от 15 до 20 свыше 20 | - - | - | - 41,18 29,41 29,41 - | 12,5 33,3 29,2 - |
| Итого |
Удельный вес рассчитывается по формуле
(2)
Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:
Коэффициент оборота по приему персонала (Кпр ):
(3)
;
Коэффициент оборота по выбытию (Кв):
(4)
.
Напряженность в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть снята за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда работников, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой, более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства (табл.4).
Таблица 4
Данные о движении персонала
| Показатели | Прошлый год | Отчетный год |
| численность персонала на начало года | ||
| приняты на работу | ||
| выбыли | ||
| в том числе: по собственному желанию уволены за нарушение трудовой дисциплины | - | - |
| численность персонала на конец года | ||
| среднесписочная численность персонала | ||
| коэффициент оборота по приему работников | 0,18 | 0,08 |
| коэффициент оборота по выбытию работников | 0,18 | 0,08 |
| коэффициент текучести кадров | 0,18 | 0,08 |
| коэффициент постоянства кадров | ||
| коэффициент замещение | - | - |
1). Коэффициент замещения (Кз):
(5)
;
2). Коэффициент текучести кадров (Ктк):
(6)
;
3). Коэффициент постоянства состава персонала предприятия (Кпс):
(7)
.
Из табл. 4 видно, что численность персонала по сравнению с прошлым годом возросла на 7 человек. За счет напряженности в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами и более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда, внедрения новой, более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства, предприятие принимает решение расширить свою деятельность, увеличивает и создает рабочие места, увеличивает численность на 7 человек по категории электромонтажники. За счет создания дополнительных рабочих мест увеличиваются все основные показатели.
Фонд рабочего времени зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня, следующим образом:
ФРВ = ЧР × Д × П, (8)
где ФРВ – общий фонд рабочего времени;
ЧР – среднегодовая численность рабочих;
Д – отработанных дней одним рабочим за год;
П – средняя продолжительность рабочего дня.
ФРВ1 = 24 × 252 × 7,8 = 47174 ч.
Полноту использования персонала можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времен, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию (табл.5).
Таблица 5
Расчет использования трудовых ресурсов предприятия
| Показатель | Значение показателя | Изменение | |
| среднегодовая численность рабочих (ЧР) | +2 | ||
| отработано дней одним рабочим за год (Д) | +2 | ||
| отработано час. одним рабочим за год (Ч) | 1965,6 | +15,6 | |
| средняя продолжительность раб. дн. (П), ч. | 7,8 | 7,8 | - |
| общий фонд рабочего времени (ФРВ), чел.-ч. | +4102 |
1) численность рабочих:
ФРВчр = (ЧР1- ЧР0) × Д0 × П0, (9)
ФРВчр = (24-17) × 250 × 7,8 = +13650 ч.;
2) количества отработанных дней одним рабочим:
ФРВД = ЧР1 × (Д1 - Д0) × П0, (10) 
ФРВД = 24 × (252 - 250) × 7,8 = + 375 ч.;
3) продолжительность рабочего дня:
ФРВП = ЧР1 × Д1 × (П1 - П0), (11)
ФРВП = 24 × 252 × (7,8 - 7,8) = + 6048 тыс. руб.
Как видно из приведенных данных, предприятие использует имеющиеся трудовые ресурсы в полную силу. В среднем одним рабочим отработано 252 дня вместо 250, в силу чего целодневные потери рабочего времени на одного рабочего увеличились на 2 дня, а на всех – на 26 дней, или 375 ч. (26 × 7,8).