Синтетический и аналитический учет производственных запасов

Планом счетов, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, для отображения запасов предусмотрен класс 2 «Запасы».

Счета этого класса предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию предметов труда, которые предназначены для обработки, переработки, использования в производстве и для хозяйственных нужд, а также средств труда, которые предприятие включает в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

По дебету второго класса счетов отражаются остаток и поступление, по кредиту – расходование, реализация и другое выбытие производственных запасов.

Таблица 6.1

Корреспонденция счетов по учету запасов

№ п/п	Содержание операции
Дебет	Кредит
Приобретение и оприходование запасов без предварительной оплаты поставщику.
	Поступили от поставщиков производственные запасы на основе счета–фактуры, налоговой накладной, акта о принятии ценностей (стоимость без НДС).
	Отражен налоговый кредит в сумме НДС отраженный в налоговой накладной по поступившим запасам.
	Оплачено поставщику за полученные производственные запасы согласно платежным документам (стоимость с НДС).
	Сумма затрат на транспортировку запасов согласно товарно–транспортной накладной (стоимость без НДС).	20ТЗР
	Отражен налоговый кредит в сумме НДС, показанный в налоговой накладной по транспортировке запасов.
	Оплачены услуги по транспортировке запасов на основе платежных документов (стоимость с НДС).
Приобретение и оприходование запасов после предварительной оплаты поставщику.
	Предварительная оплата поставщику на основе платежных документов.
	Отражение налогового кредита по НДС.

Продолжение табл. 6.1

	Оприходование запасов от поставщика на основе счет– фактуры, налоговой накладной, акта о принятии ценностей.
	Списана сумма налогового кредита по НДС, показанная в налоговой накладной.
Приобретение производственных запасов подотчетным лицом.
	Приобретение производственных запасов подотчетным лицом на основе накладной и авансового отчета.
	Отражен налоговый кредит в сумме НДС.
Прочие варианты поступления производственных запасов.
	Приняты на склад безвозмездно переданные предприятию запасы на основе акта о приемке материалов.		719,
	Оприходование материальных ценностей, полученных при ликвидации основных средств на основе акта о приемке материалов.
	Оприходование материальных ценностей, внесенных учредителями в уставный капитал на основе акта о приемке материалов.
	Материалы, изготовленные предприятием для собственных нужд на основе акта о приемке материалов.
Учет обмена производственными запасами.
	Если производственные запасы – подобные.
1.1	Оприходование запасов.
1.2	Начислена сумма налогового кредита в сумме НДС.
1.3	Отгрузка производственных запасов.

Продолжение табл. 6.1

1.4	Начислена сумма налогового обязательства в сумме НДС.
1.5	Списана на затраты разница между балансовой и справедливой стоимостью.
1.6	Зачет взаимных задолженностей.
	Если производственные запасы – неподобные.
2.1	Оприходование запасов.
2.2	Начислена сумма налогового кредита в сумме НДС.
2.3	Отгрузка производственных запасов.
2.4	Начислена сумма налогового обязательства в сумме НДС.
2.5	Списана себестоимость переданных запасов.
2.6	Поступила денежная компенсация.
2.7	Зачет взаимных задолженностей.
Списание производственных запасов.
	Отпуск со склада запасов для собственных нужд на производство продукции на основе накладной–требования.
	Отпуск со склада запасов для собственных нужд на общепроизводственные нужды на основе накладной–требования.
	Отпуск со склада запасов для собственных нужд на административные нужды.
	Отпуск со склада запасов для собственных нужд на обеспечение сбыта продукции.
	Списание фактической себестоимости реализованных запасов.
	Списание материальных ценностей, утраченных в результате стихийного бедствия.

5. Учет транспортно–заготовительных расходов

В соответствии с П(С)БУ № 9 «Запасы» транспортно–заготовительные расходы (ТЗР) – расходы на заготовку запасов, оплату тарифов за погрузочно–разгрузочные работы и транспортировку запасов к месту их использования, включая страхование рисков.

ТЗР включаются в стоимость запасов сразу в том случае, если они известны на момент поступления запасов.

Если же на момент оприходования запасов ТЗР не известны, то они отражаются на отдельном субсчете к счету запасов и ежемесячно распределяются между стоимостью остатка запасов и стоимостью выбывших, использованных в производстве запасов. При этом используют расчет среднего процента ТЗР.

(6.1)

где – транспортно–заготовительные расходы, соответственно, на начало месяца и поступившие за месяц;

– запасы на начало месяца и запасы, поступившие в течение месяца.

Сумма транспортно–заготовительных расходов (ТЗР), которая обобщается на отдельном субсчете счета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатков запасов на конец отчетного месяца и суммой выбывших запасов (использованные, реализованные, безвозмездно переданные) за отчетный месяц. Сумма ТЗР, которая относится к выбывшим запасам, определяется как произведение среднего процента ТЗР и стоимости выбывших запасов с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний процент ТЗР показывает, сколько копеек ТЗР приходится на каждую гривну материалов. Суммы учитываются за вычетом НДС.

Оценка выбытия запасов

Для распределения стоимости одинаковых материальных ценностей, которые поступили на предприятие по разным ценам, между теми, которые использованы в производстве, реализованы, и теми, которые остались на предприятии на конец отчетного периода, П(С)БУ № 9 «Запасы» предлагается оценивать стоимость выбытия запасов по следующим методам:

– идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

– средневзвешенной себестоимости;

– себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

– нормативных затрат;

– цены продажи.

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

Пример 1

Пусть в текущем месяце на предприятие поступили запасы:

1 партия: 100 штук по 1,00 грн/штуку без НДС;

2 партия: 200 штук по 1,10 грн/штуку без НДС;

3 партия: 300 штук по 1,20 грн/штуку без НДС;

Требуется отпустить со склада:

а) в производство 180 штук запасов;

б) на общепроизводственные нужды 210 штук.

Метод идентифицированной себестоимости предусматривает движение запасов для специальных заказов и проектов услуги, а также запасов, не заменяющие друг друга, с момента их приобретения и до момента реализации или производственного использования по фактической их себестоимости, которая сложилась на момент приобретения. Его удобно применять к материальным ценностям с большой стоимостью.

Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатков таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов. Выбывшие и реализованные запасы в учете определяются произведением количества используемых таких запасов на оценку средневзвешенной себестоимости.

По условиям примера 1 средневзвешенная стоимость единицы запасов составит:

З=(100×1+200×1,10+300×1,20)÷600=1,13 грн/штуку.

Таким образом, стоимость запасов:

– отпущенных в производство, составит 180×1,13=204 грн;

– на общепроизводственные нужды – 210×1,13=237,30 грн.

Метод оценки запасов по ценам первых закупок (ФИФО) предполагает, что материалы, которые приобретены первыми, отпускаются в производство и реализацию, т. е. списываются по ценам первых поступлений. При этом остатки материалов (запасов) на конец отчетного периода оцениваются по ценам последних поступлений.

Данный метод имеет существенные преимущества перед другими: он простой и доступный; он соотносится с нормальным физическим потоком товаров; сумма в балансе будет приблизительно совпадать с текущей рыночной стоимостью и приносит большую прибыль по сравнению с использованием другого метода оценки запасов.

По условиям примера 1, стоимость запасов:

– отпущенных в производство, составит 100×1+80×1,10=188,00 грн;

– на общепроизводственные нужды – 120×1,10+90×1,20=240,00 грн.

Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

Оценка по ценам продажи осуществляется для розничной торговли. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.