Аудит учета выбытия нематериальных активов

В ходе ауди­торской проверки операций учета выбытия нематериальных ак­тивов рассматривается, как они выбывают:

§ в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную дея­тельность;

§ в результате безвозмездной передачи;

§ вследствие окончания срока полезного использования;

§ вследствие морального износа;

§ в результате компенсационной сделки;

§ в счет погашения кредиторской за­долженности.

Для обобщения информации о процессах реализации и про­чего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финансовых результатов предназначен счет 91 «Про­чие доходы и расходы». По дебету этого счета отражаются балансовая стоимость выбывающих нематериальных активов, а также поне­сенные в связи с этим расходы. Кроме того, по дебету указанного счета отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов. По кредиту этого счета отражается выручка от реализации нематериальных ак­тивов, а также сумма износа, начисленная к моменту выбытия. Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 91 в текущем отчетном периоде спи­сывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При безвозмездной передаче нематериаль­ных активов выявленный на счете 91 финансовый результат спи­сывается предприятием в дебет счета 83 «Добавочный капитал», а при его недостаточности — в дебет счета84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При передаче нематериальных активов (списания с основного баланса) в случае совместной деятельно­сти отражение в учете этих операций производится в порядке, аналогичном, как и при выбытии нематериальных активов в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий. При этом по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (в зави­симости от срока действия договора) показывается стоимость передаваемых нематериальных активов в оценке, предусмотрен­ной в договоре, в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» отражается их пер­воначальная (балансовая) стоимость. Одновременно с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» списыва­ется начисленная сумма износа.

Проводя проверку указанных операций, необходимо убе­диться, что соблюдены следующие условия:

§ независимо от характера выбытия нематериальных акти­вов все они отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

§ выявленный на счете 91 финансовый результат от выбытия нематериальных активов предприятия списан правильно. Дело в том, что с этого счета в зависимости от характера выбытия финансовый результат относится на различные счета: 99 «Прибыли и убытки», 83 «Добавочный капи­тал».

§ полностью соблюдены требования действующего законо­дательства по налогообложению в части налога на добавленную стоимость, налога на прибыль.

Типичные ошибки

§ Аналитический учет основных средств не ведется в инвентарных кар­точках (форма ОС-6);

§ Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01;

§ Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги и информации об их остатках по дан­ным инвентарных карточек приводит к неправиль­ному начислению амортизации;

§ Оприходование основных средств не по цене их приобретения;

§ В состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов по заемным средствам;

§ При покупке основных средств у физических лиц не все­гда удерживается подоходный налог;

§ При безвозмездной передаче основных средств выявлен­ный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы;

§ Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал;

§ Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации;

§ Неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств;

§ Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года;

§ Оприходование нематериальных активов не по цене их приобретения;

§ Неправильное определение срока эксплуатации нематери­альных активов;

§ Неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»;

§ Неправомерное увеличение стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат;

§ Отнесение объектов нематериальных активов на счет 97 «Рас­ходы будущих периодов».

§ Простое хищение средств (основной тип мошенничества).

Вопросы для самоконтроля:

1. Перечислите направления проверки основных средств.

2. Перечислите источники информации, необходимые для проверки.

3. Каковы способы поступления основных средств.

4. Назовите причины выбытия основных средств.

5. Как начисляется амортизация по основным средствам?

6. Назовите источники поступления нематериальных активов.

7. Как начисляется амортизация по нематериальным активам?

8. Назовите причины выбытия нематериальных активов.