Последующая оценка (переоценка) объектов ОС).

Задача 1

Организация владеет активом, который продается на двух различных рынках со схожим объемом и уровнем активности, но с различным уровнем цен. Организация совершает операции на двух рынках и имеет доступ к ценам на актив на двух рынках на дату оценки.

Рынок А:

Цена актива – 27 000 руб. Транспортные расходы – 3 000 руб. Затраты по сделке – 3 000 руб.

Рынок Б:Цена актива – 25 000 руб.Транспортные расходы – 2 000 руб.Затраты по сделке – 1 000 руб.

Определите: 1 – Справедливую стоимость актива при условии, что рынок А является основным.

Определите: 2–Справедливую стоимость актива при условии, что основной рынок отсутствует.

Задача 2

Исходная информация:

Основное средство приобретено 01.01.2015 года.

Первоначально оцененный срок полезного использования - 6 лет.

Первоначальная стоимость основного средства - $200 000.

Метод амортизации равномерный. Ликвидационная стоимость – $ 20 000.

31.12.2016 года оставшийся срок полезного использования основного средства был пересмотрен и сокращен до 2 лет.

Определите величину ежегодных амортизационных начислений, начиная с 2017 года.

Задача 3

Исходная информация:

Основное средство приобретено 01.01.2015 года.

Первоначальная стоимость основного средства - $200 000.

Первоначально оцененный срок полезного использования - 6 лет. Ликвидационная стоимость – $20 000. Метод начисления амортизации – равномерный. 31.12.2016 года возмещаемая стоимость основного средства была оценена в $ 90 000.

Определите величину ежегодных амортизационных начислений и балансовую стоимость за 2017 год, 2018 год.

Решение:

Накопленная амортизация за 2 года: ($200 0000 – $20 000) / 6 х 2 = $ 60 000.

Балансовая стоимость перед обесценением: $200 000 - $60 000 = $140 000 Балансовая стоимость ($140 000) больше возмещаемой стоимости ($90 000), следовательно, обесценение: $50 000 ($140 000 - $90 000).

Годовая амортизация после обесценения: ($90 000 - $20 000) / 4 = $17 500 Балансовая стоимость за 2017 год:

$200 000 – ($30 000 + $30 000 + $17 500) - $50 000 = $72 5000.

Балансовая стоимость за 2018 год:

$200 000 – ($30 000+ $30 000 + $17 500 + $17 500) - $50 000 = $55 000.

Задача 4

Исходная информация:

Показатели	Значение показателя организации, тыс. долл.
Первонач. стоимость основных средств					-
Первоначальная стоимость нематериальных активов	-	-	-	-		-
Накопленная амортизация
Возможная цена реализации (справедливая)
Возможные затраты по реализации
Ценность использования
Резерв от переоценки (учет по переоцененной стоимости) до обесценения

Решение:

Задача 5. Исходная информация:

Показатели	Значение показателя
Справедливая стоимость актива, переданного в финансовую аренду, в начале аренды равна, тыс. ден. ед.
Процентная ставка, %
Сумма арендной платы, выплачиваемая в конце года, тыс. ден. ед.

Решение:

Сумма оставшихся обязательств за второй год равна 758 тыс. ден. ед.

Дата расчета	Обязательство на начало года	Процентные расходы	Погашение основного долга	Обязательство на конец года
31.12.15		800 х 10% = 80	(100 - 80) = 20	800 – 20 = 780
31.12.16		780 х 10% = 78	(100 - 78) = 22	780 – 22 = 758

Задача 6

Исходная информация

Показатели	Значение показателя
Справедливая стоимость актива, переданного в финансовую аренду, в начале аренды 01.01. 15, тыс. ден. ед.
Процентная ставка, %
Сумма арендной платы, выплачиваемая в конце года, тыс. ден. ед.

Решение:

Сумма процентов за второй год равна 58тыс. ден. ед.

01.01. 15 г. Основной долг 600 – (80- 10% от 600) = 580 тыс. ден. ед.

01.01. 16 г. Сумма процентов 10 % х 580 = 58тыс. ден. ед.

Задача 7.

1. Компания А располагает старым автомобилем, который может быть продан за 200 долл. Предпродажная подготовка обойдется компании в 350 долл. Стоимость утилизации автомобиля вместе с транспортными расходами – 250 долл.

2. Вблизи компании А находится фитнес – центр, который активно посещают сотрудники компании. Занятия спортом в этом учреждении укрепляют здоровье работников, способствуя повышению производительности их труда.

3. Рекламная акция, планируемая компанией А в будущем году, должна принести ей существенные экономические выгоды.

Задание: необходимо ответить и обосновать ответ на вопрос: являются ли рассмотренные в примерах ресурсы (автомобиль, фитнес – центр и рекламная акция) активами компании?

Задача 8.

Определите, в каком из перечисленных финансовых отчетов содержится указанная информация:

Вид отчета

В отчете содержится информация

1.Отчет о финансовом положении 2.Отчет о совокупном доходе 3.Отчет об изменении капитала 4.Отчет о движении денежных средств

а) об экономических ресурсах компании; б) о ликвидности и платежеспособности компании; в) полезная для прогнозирования способности компании генерировать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы; г) необходимая для формирования суждения об эффективности, с которой компания могла бы использовать дополнительные ресурсы; д) позволяющая оценить динамику чистых активов компании и эффективность управления денежными потоками; рассчитать изменение ликвидности и платежеспособности компании; е) о способности компании адаптироваться к изменениям окружающей среды; ж) позволяющая оценить способность компании создавать денежные средства и их эквиваленты; з) необходимая для оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности компании; и) позволяющая спрогнозировать потребности компании в использовании этих денежных средств; к) позволяющая оценить потребность капитала; л) позволяющая оценить состав и динамику капитала; м) позволяющая оценить экономические права собственников компании

Задача 9.

Компания приобрела объект нематериальных активов – квоту на добычу полезных ископаемых. Первоначальная стоимость актива – 100 тыс. долл., амортизационный период – 5 лет.

Компания применяет допустимый альтернативный подход к последующей оценке нематериальных активов, ежегодно переоценивая его. Справедливая стоимость актива на конец первого финансового года составила 98 тыс. долл., на конец второго года – 79 тыс. долл.

Оценка нематериального актива в финансовой отчетности компании будет выглядеть так, как показано в таблице 1.

Таблица 1

(долл.)

№ п/п	Показатель	Балансовая стоимость	Отчет о совокупном доходе	Резерв переоценки	Нераспреде-ленная прибыль
	Балансовая стоимость 1 января перво-го года	100 000
	Амортизация первого года	(20 000)	20 000
	Балансовая (остаточная) стоимость до переоценки	80 000
	Переоценка (дооценка)	18 000		18 000
	Балансовая стоимость на конец первого года с учетом переоценки	98 000
	Балансовая стоимость на 1 января второго года	98 000
	Амортизация второго года (98 000 : 4)	(24 500)	24 500
	Балансовая стоимость до переоценки	73 500
	Переоценка (дооценка)	5 500
	Реализация суммы дооценки (24 500 – 20 000)			(4 500)	4 500
	Балансовая стоимость на конец второго года с учетом переоценки	79 000		19 000

Решение: из расчетов, представленных в таблице, видно, что амортизацию нематериального актива начисляют до даты проведения переоценки, в расчет берется балансовая стоимость актива (строки 2 и 7 таблицы 1).

Увеличение балансовой стоимости при доведении ее до справедливой стоимости отражается в отчете об изменениях капитала как сумма дооценки (строки 4 и 9 таблицы 1).

По мере амортизации нематериального актива сумма ее увеличения (возникшая в связи с дооценкой нематериального актива до справедливой стоимости) реализуется: разница между амортизацией, начисленной на основе первоначальной стоимости (20 000 долл.), и амортизацией, начисленной по дооцененной стоимости (24 500 долл.), списывается на нераспределенную прибыль (строка 10 таблицы 1).

Последующая оценка (переоценка) объектов ОС).

МСФО 16 предусматривает два подхода к переоценке основных средств: основной и допустимый альтернативный. Суть основного подхода состоит в том, что ОС отражаются в отчетности по их первоначальной стоимости за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения. Переоценка осуществляется лишь в том случае, когда возмещаемая сумма (чистая цена продаж) данного объекта ОС становится ниже его балансовой стоимости. Сумма уценки в этом случае признается расходом данного отчетного периода.

Суть допустимого альтернативного подхода состоит в переоценке ОС до их справедливой стоимости. Справедливую стоимость земли и зданий определяют, как правило, профессиональные оценщики на основе подтвержденных рыночных цен. Справедливой стоимостью станков и оборудования является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Если информации о рыночной стоимости нет, то справедливая стоимость устанавливается с помощью дополнительных расчетов (например, путем расчета текущей стоимости будущих доходов или восстановительной стоимости за вычетом амортизации).

Частота проведения переоценок при допустимом альтернативном подходе зависит от изменения в справедливой стоимости объектов ОС. Справедливая стоимость некоторых категорий ОС может значительно колебаться, поэтому они требуют ежегодной переоценки.

В балансе объекты ОС признаются по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствие. Увеличение балансовой стоимости объекта отражается на счете капитала, уменьшение признается расходом данного периода.

На дату переоценки корректируются и суммы накопленной амортизации. При этом возможно использование двух методов:

1) амортизация переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа; при этом после переоценки балансовая стоимость актива должна будет соответствовать его переоцененной стоимости;

2) амортизация списывается на уменьшение первоначальной стоимости актива, и полученный результат переоценивается.

Задача 10.

Первоначальная стоимость объекта ОС – 1000 долл., накопленная амортизация – 250 долл. Балансовая стоимость объекта после переоценки должна составить 1100 долл.

Необходимо провести переоценку актива двумя методами и составить соответствующие бухгалтерские проводки.

Метод переоценки амортизации пропорционально изменению его балансовой стоимости за вычетом амортизации.

Остаточная стоимость актива до переоценки составила: 1000 – 250 = 750 долл. Изменение остаточной стоимости в результате переоценки: 1100: 750 = 1,467. Первоначальная стоимость объекта после переоценки (восстановительная стоимость): 1000 х 1,467 = 1 467 (долл.).

В той же пропорции корректируется начисленная амортизация: 250 х 1,467 = 367 (долл.) Балансовая стоимость объекта после переоценки составит: 1467 – 367 = 1100 (долл.)

По результатам выполненных расчетов составляется сложная проводка:

Д-т «Основные средства» 467 (1467 – 1000)

К-т «Накопленная амортизация» 117 (367 – 250)

К-т «Результат переоценки» 350 (1100 -750)

Метод списания амортизации на уменьшение первоначальной стоимости актива (закрытие счета амортизации).

Начальное сальдо по счету «Основные средства» составляет 1000 долл. (запись 1), конечное сальдо должно составить 1100 долл. (запись 2). Накопленная сумма амортизации согласно условию – 250 долл. (запись 3). Эта сумма списывается на счет «Основные средства» (запись 4). Для того, чтобы конечное сальдо по счету «Основные средства» составило 1100 долл., его нужно продебетовать на сумму 350 долл. (запись 5). Это и есть результат переоценки, отражаемой одновременно по кредиту соответствующего счета (запись 6).

Сч. «Основные средства» Сч. «Накопленная амортизация»

1)1000 250 250 3)250

5)350

2)1100

Сч. «Капитал», субсчет «Резерв переоценки»

6) 350

Бухгалтерская проводка в этом случае будет иметь следующий вид:

Д-т сч. «Основные средства» 100

Д-т сч. «Накопленная амортизация» 250

К-т сч. «Резерв переоценки» 350

Задача 11.

Приведите в соответствие друг другу перечисленные виды аренды и информацию, представляемую арендаторами.

Вид аренды

Информация, представляемая арендаторами

Финансовая аренда Операционная аренда

а) актив: балансовая стоимость каждого объекта; б) обязательства: сверка между минимальными арендными платежами и дисконтированной стоимостью арендных обязательств; в) требования МСФО 16 к раскрытию информации по арендованным основным средствам; г) общее описание существенных арендных соглашений; д) различие между кратко – и долгосрочными арендными обязательствами; е) условная арендная плата, признанная в качестве дохода за период; ж) платежи по аренде и субаренде, признанные в качестве дохода текущего периода, с выделением минимальных арендных платежей, условных арендных платежей и платежей по субаренде

Задача 12.

Компания реализовала актив (остаточная стоимость которого – 170 тыс. долл., а срок полезного использования – 5 лет) на условиях обратной финансовой аренды. Выручка от реализации (по справедливой стоимости) составила 220 тыс. долл. В соответствии с заключенным договором осуществлены шесть арендных платежей по 50 тыс. долл. каждый.

Требуется: составить бухгалтерские записи, отражающие выбытие актива при условии равномерного распределения доходов и амортизации; рассчитать влияние аренды на финансовый результат деятельности компании и отразить полученные результаты в отчете о совокупном доходе.

Решение:

В бухгалтерском учете операция выбытия актива будет записана в следующем виде (тыс. долл.):

Д-т сч. «Денежные средства» 220

К-т сч. «Активы» 170

К-т сч. «Доходы будущих периодов» 50

В отчете о совокупном доходе компании ежегодно будет представлена следующая информация (тыс. долл.):

Расходы на амортизацию 220 : 5 = (44)

Расходы на выплату процентов (5 х 50 - 220) : 5 = (6)

Списание доходов будущих периодов 50 : 5 = 10

Итого (40)

Задача 13.

Компания С приобрела права на распространение минеральной бутилированной воды, спрос на которую в условиях необычайно жаркого лета должен повыситься. За этот актив компания заплатила 500 000 долл. В том же месяце компания С заключила договор с компанией А, передав ей право пользования этим нематериальным активом. В соответствии с договором 45 % выручки компания А должна перечислять компании С. В результате продажи минеральной воды доходы компании С в 2016 г. составили 2 300 000 долл., компании А – 800 000 долл.

Требуется определить: какую выручку может признать в своей отчетности за 2016 г. компания С?

Решение:

Основные критерии признания выручки, определенные МСФО 18:

1) существует высокая вероятность поступления экономических выгод в компанию;

2) имеется возможность надежной оценки выручки;

3) существует возможность надежной оценки затрат, понесенных компанией.

Затраты, понесенные компанией С, известны – 500 тыс. долл.

В условиях необычайно жаркого лета экономические выгоды, связанные с реализацией воды, несомненны. Полученные доходы надежно оценены. Эти обстоятельства позволяют компании С признать в своей финансовой отчетности за 2016 г. выручку в размере:

2 300 000 + 800 000 х 0,45 = 2 660 000 (долл.)

Задача 14.

В январе компания продала автомобиль за 50 000 долл., а также контракт на техническую поддержку сроком на 5 лет за 3 000 долл. Оплата контракта осуществляется в день оплаты автомобиля.

Вопрос: каков порядок признания выручки в отчетности компании?

Выручка за проданный автомобиль отражается в учете после его передачи покупателю при условии выполнения критериев признания:

Д-т сч. «Дебиторская задолженность»

К-т сч. «Выручка» 50 000 долл.

Будущие поступления, предусмотренные контрактом, следует распределить между тремя годами и ежемесячно признавать 1/36 часть их суммы [3 000 : 36 = 83 (долл.)].

На дату оплаты контракта составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. «Денежные средства»

К-т сч. «Доходы будущих периодов» 3 000 долл.

Затем на протяжении срока действия контракта ежемесячно:

Д-т сч. «Доходы будущих периодов»

К-т сч. «Выручка» 83 долл.

Задача 15.

Компании С 1 августа 2016 г. предоставлен кредит на строительство жилого дома в размере 1 000 000 долл. под фиксированную ставку 15 % годовых на 3 года.

Требуется рассчитать сумму процентов по займу, подлежащую признанию в отчетности строительной компании за 2016 и 2017 г.г.

Период пользования заемными средствами в 2016 г. – пять месяцев, т.е. 150 дней. Продолжительность года признана равной 365 дней. Воспользовавшись формулой, можно получить следующий результат:

ПЗ = 15 х 150 х 1 000 000 : 100 : 365 = 62 500 (долл.).

В 2017 г. процентные расходы компании составят:

1 000 000 Х 15 : 100 = 150 000 (долл.).

Примечание: расчет суммы процента, которая подлежит признанию в отчетном периоде, осуществляется по формуле:

ПЗ = Пст х Д х СЗ : П,

где ПЗ – сумма процентов по займу, подлежащая признанию в отчетном периоде, долл.;

Пст – процентная ставка, предусмотренная договором займа, %;

Д – число дней пользования кредитными ресурсами в отчетном году;

СЗ – сумма займа, долл.;

П – период, на который рассчитана установленная процентная ставка, дней.

Задача 16.

В ходе проверки финансовой отчетности компании за 2016 г. выявлено необоснованное занижение прибыли за 2015 г. Причина ошибки состоит в неверном применении положений МСФО 23 «Затраты по займам»

Каков порядок исправления выявленной ошибки?

1. Корректируется сравнительная информация за 2015 г.

2. Пересчитывается начальное сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний из представленных прошлых отчетных периодов, если ошибка была допущена ранее, чем в самый ранний из представленных в отчетности прошлых периодов.

Задача 17.

В ходе аудита финансовой отчетности компании за 2016 г., производящей продукцию для населения, выявлено занижение себестоимости проданной продукции на 10 000 долл. По данным финансовой отчетности, себестоимость продукции в 2016 г. составила 180 000 долл.

Каков порядок исправления выявленной ошибки?

Ответ:

1) Надо оценить существенность ошибки: 10 000 : 180 000 х 100 % = 5,5 %, что более 5%, - ошибка существенная.

2) При существенной ошибке пересчету подлежит отчетность всех периодов до того момента, когда данная ошибка была допущена.

Задача 18.

Материнская компания заплатила за 80 %-ный контроль над дочерней компанией 800 тыс. долл. Стоимость чистых активов дочерней компании – 500 тыс. долл.

Каков порядок отражения гудвилла в финансовой отчетности компании?

Ответ:

Материнская компания приобрела чистые активы дочернего общества на сумму 400 тыс. долл. (500 х 80 % : 100). Положительный гудвилл составит 400 тыс. долл. (800 – 400).

Задача 18.

Идентифицируйте операции компании «МЕТРО», заполнив знаками «+» и «-« свободные ячейки таблицы 1. Заполняя таблицу, отразите влияние каждой операции на составляющие общего балансового уравнения.

№ п/п	Операции	Актив	Обязательст-ва	Капитал
	Перечислена арендная плата
	Признаны нематериальным активом внутренние расходы компании на его создание
	Введено в эксплуатацию приобретенное в кредит оборудование
	Погашена задолженность за оборудование
	Отгружена покупателю готовая продукция
	Получены денежные средства за проданную продукцию
	Начислена и выплачена заработная плата работникам
	Оплачены телефонные счета и счета за коммунальные услуги
	Начислена амортизация внеоборотных активов
	Приобретены материалы от поставщиков на условиях оплаты в следующем отчетном периоде
	Объявлены дивиденды
	Выплачены дивиденды
	Получен банковский кредит
	Перечислены процентные пла-тежи за пользование кредитом

Задача 19.

Магазин бытовой техники открылся 7 февраля 2016 г. При регистрации было внесено 1000 долл. Уставного капитала (5 января 2016 г.)

5 февраля 2016 г. оплачена аренда павильона за февраль в размере 250 долл.

6 февраля 2016 г. были произведены закупки товара на сумму 2500 долл.

8 февраля 2016 г. поступила выручка за проданный товар в размере 1000 долл.

15 февраля 2016 г. выплачен аванс двум сотрудникам в размере 700 долл.

25 февраля 2016 г. получена выручка в размере 2800 долл.

28 февраля 2016 г. перечислены налоги и зарплата за февраль в сумме 700 долл.

Задание: необходимо подготовить баланс на 28 февраля 2016 г.

Задача 20.

Зарегистрирована и начала работать 1 декабря 2016 г. организация, специализирующаяся на продаже декоративной косметики.

В первый месяц работы произошли следующие события:

а) внесен уставный капитал в сумме 250 000 долл.;

б) закуплены товары на сумму 30 000 долл.;

в) оплачена аренда земельного участка, на котором располагается магазин, - 700 долл.;

г) взят в рассрочку автомобиль для доставки товаров покупателям. Стоимость – 90 000 долл.; срок рассрочки – год. Внесен первый ежемесячный платеж;

д) продано товаров на сумму 13 800 долл.;

е) выплачена заработная плата персоналу в размере 2500 долл.;

ж) выплачены дивиденды акционерам в сумме 200 долл.

Задание: используя имеющуюся информацию составить баланс и отчет об изменениях капитала организации на 31 декабря 2016 г.

Задача 21.

В 2016 г. в компании А осуществлены следующие операции:

№ п/п	Операции	Сумма, долл.
	Получена выручка от продажи продукции, работ, услуг	700 000
	Зачислен на расчетный счет ранее предоставленный заем	150 000
	Выплачены дивиденды собственникам	60 000
	Получен кредит	250 000
	Выплачена заработная плата	860 900
	Выплачены социальные пособия	150 000
	Поступила выручка от продажи основных средств	250 000
	Поступил на счет компании А доход от участия в ассоциированной компании	130 600
	Погашена задолженность бюджету по налоговым платежам
	Осуществлен выкуп собственных акций	78 000
	Получены авансовые платежи от покупателей	100 000
	Приобретены нематериальные активы	120 200
	Оплачены рекламные расходы	78 000
	Произведена оплата приобретенных ранее товаров и услуг	380 690

Задание: составить отчет о движении денежных средств прямым методом.

Задача 22.

Используя представленную в таблице 1 информацию о деятельности компании С в IY квартале 2016 г. составить отчет о совокупном доходе компании:

Таблица 1

№ п/п	Показатель	Сумма, тыс. долл.
	Выручка от продаж	15 000
	Дивиденды от участия в ассоциированных компаниях	4 000
	Доходы от инвестиционной деятельности
	Доходы от сдачи имущества в аренду
	Стоимость потребленных материалов	2 400
	Начисленная заработная плата производственным рабочим	2 750
	Переменные накладные расходы	1 900
	Постоянные накладные расходы	1 000
	Стоимость упаковки и транспортировки готовой продукции
	Уровень запасов товаров на начало периода
	Уровень запасов товаров на конец периода
	Административные расходы	2 800
	Рекламные расходы
	Представительские расходы
	Финансовые расходы
	Налог на прибыль
	Результаты чрезвычайных событий

Задача 23.

В IY квартале 2016 г. компания Д осуществила следующие хозяйственные операции:

а) приобретено административное здание – 1 млн. долл.;

б) произведены выплаты владельцам в связи с выкупом акций – 120 тыс. долл.;

в) погашен полученный ранее заем – 300 тыс. долл.;

г) оплачены счета за поставленные ранее товары – 80 тыс. долл.

Из числа предложенных в таблице 1 вариантов выберите тот, который правильно разграничивает эти операции для представления отчета о движении денежных средств, относя их к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Таблица 1

Вариант	Операция 1	Операция 2	Операция 3	Операция 4
А	Инвестиционная деятельность - приток	Операционная деятельность - отток	Финансовая деятельность - отток	Операционная деятельность - отток
Б	Финансовая деятельность - отток	Финансовая деятельность - отток	Инвестиционная деятельность - отток	Операционная деятельность - отток
В	Инвестиционная деятельность - отток	Финансовая деятельность - отток	Финансовая деятельность - отток	Операционная деятельность - отток
Г	Финансовая деятельность - приток	Операционная деятельность - отток	Финансовая деятельность - отток	Финансовая деятельность - отток

Задача 24.

Приведите в соответствие друг другу перечисленные виды аренды и их признаки.

Вид аренды

Признак аренды

Финансовая аренда Операционная аренда

а) все преимущества и риски переходят к арендатору; б) амортизация начисляется арендодателем; в) должна признаваться в качестве актива и обязательства в балансе арендатора; г) не влечет за собой перехода рисков и экономических выгод от использования арендованного имущества; д) объект аренды числится на балансе арендодателя; е) амортизация начисляется арендатором; ж) арендатор получает право выкупа арендованного объекта по договорной цене, и на дату заключения договора вероятность наступления этого события достаточно велика; з) срок аренды составляет большую часть срока полезного использования арендованного объекта; и) арендатор имеет возможность продолжить аренду на последующий период по цене значительно меньшей рыночного уровня; к) прибыли (убытки), возникающие в связи с колебаниями справедливой стоимости, признаются в отчетности арендатора; л) при расторжении договора аренды арендатором все связанные с этим убытки арендодателя выплачивает сам арендодатель; м) первоначальные расходы арендодатель может распределить пропорционально признанному арендному доходу в течение всего срока аренды

Задача 25.

Компания реализовала актив, срок полезного использования которого 7 лет, на условиях финансовой аренды. Выручка от реализации составила 500 тыс. долл. В соответствии с заключенным договором предполагается проведение 10 арендных платежей по 60 тыс. долл. каждый.

Требуется: определить какие расходы на выплату процентов следует ежегодно отражать в отчете о совокупном доходе компании?

Задача 26.

Компания А строит торговый комплекс стоимостью 100 млн. долл. Из них 70 млн. компания получила в качестве долгосрочного займа под 7 %. Остальные 30 млн. долл. поступили из двух различных источников: 35 % суммы займа предоставляются под 10 % годовых; 65 % - под 12 % годовых.

Определите среднюю ставку по займам в этом проекте.

Задача 27.

Материнская компания заплатила за 100 %-ный контроль над дочерней компанией 800 тыс. долл. Стоимость чистых активов дочерней компании – 500 тыс. долл.

Необходимо определить порядок отражения гудвилла в финансовой отчетности компании (в какой сумме и в какой форме отчетности).

Ответ: 300 тыс. долл. (800 – 500) представляют собой затраты на получение контроля и отражаются в активе консолидированного баланса как гудвилл.

ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ в соответствии с МСФО

№ счета	Наименование счета
	ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
	Денежные средства
	Денежные средства в кассе
	Денежные средства на расчетном счете
	Краткосрочные финансовые вложения
	Убыток от обесценения
	Резерв на безнадежные долги
	Краткосрочная дебиторская задолженность
	Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал
	Дебиторская задолженность по налогам
	Товарно – материальные запасы
	Материалы
	Незавершенное производство
	Расходы, оплаченные авансом
	Расходы по процентам
	Расходы по уплате налогов
	Отсроченные расходы
	Прочие текущие активы
	ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
	Основные средства
	Накопленная амортизация по основным средствам
	Биологические активы
	Инвестиционная собственность
	Нематериальные активы (НМА)
	НМА - патенты
	НМА – торговые марки
	Накопленная амортизация по НМА
	Накопленная амортизация по биологическим активам
	Долгосрочные финансовые активы
	Долгосрочные инвестиции
	Долгосрочная дебиторская задолженность
	ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Счета к оплате
	Авансы полученные
	Краткосрочные долговые обязательства
	Начисленные проценты
	Налоги к оплате (расчеты с бюджетом)
	Начисленные обязательства
	Начисленная заработная плата
	Кредиторская задолженность сотрудникам
	Текущие обязательства
	Задолженность перед учредителями по дивидендам
	Резервы предстоящих расходов
	Резервы на реструктуризацию
	Доходы будущих периодов
	ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Долгосрочные обязательства
	Долгосрочные отсроченные счета к оплате
	Обязательства по финансовой аренде
	Обязательства по текущему налогу на прибыль
	Прочие долгосрочные обязательства
	СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
	Уставный капитал
	Дополнительный капитал
	Резервный капитал
	Нераспределенная прибыль
	Нераспределенная прибыль отчетного года
	Нераспределенная прибыль прошлых лет
	ДОХОД ОТ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
	Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)
	Доход от реализации приобретенных товаров
	Доходы от аренды
	Прочие доходы
	Возврат проданных товаров
	Скидки с продаж
	Бартерные поступления
	РАСХОДЫ ПО ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
	Себестоимость готовой продукции, работ и услуг
	Себестоимость товаров, приобретенных для продажи
	Себестоимость услуг, связанных с арендой
	Прочие расходы
	РАСХОДЫ ПЕРИОДА
	Расходы по реализации товаров (работ, услуг)
	Общие и административные расходы
	ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО НЕОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
	Доходы от неосновной деятельности
	Расходы по неосновной деятельности
	Расходы по процентам
	Прочая прибыль (убытки)
	Налог на прибыль
	Чистая прибыль