При недостаче денег в кассе 25 страница

- 12 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 76 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

- 8000 руб. - отражена передача основного средства в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 1440 руб. (8000 руб. x 18%) - восстановлен ранее принятый к вычету НДС;

Дебет 58-1 Кредит 76

- 7000 руб. - признано финансовое вложение;

Дебет 58-1 Кредит 19

- 1440 руб. - списан восстановленный НДС;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 1000 руб. (8000 - 7000) - отражен прочий расход от передачи компьютера в уставный капитал другой фирмы.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму 1 тыс. руб.

Как учесть расходы по оплате услуг банка

Банки могут оказывать вашей фирме различные услуги: выполнять расчетно-кассовое обслуживание, вести ссудный счет и т.д. Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливают в договоре с банком. Как правило, банк сам списывает сумму вознаграждения за оказанную услугу с расчетного счета фирмы и указывает ее в выписке с этого счета.

Расходы по оплате услуг банка отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51

- списана оплата за оказанные банком услуги.

Сумму этих расходов указывают по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.

Пример. АО "Актив" открыло расчетный счет в банке "Коммерческий". По договору на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно списывает со счета "Актива" 300 руб. за текущее обслуживание счета. Получая выписку с этой суммой, бухгалтер "Актива" ежемесячно делает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 51

- 300 руб. - оплачены услуги банка.

Общая сумма оплаты за текущее обслуживание счета, начисленная по всем выпискам за отчетный год, составила 3600 руб. (30 руб. x 12 мес.).

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен учесть 4 тыс. руб. (3600 руб.).

Обратите внимание, что в налоговом учете оплату услуг банка можно отнести либо к внереализационным расходам, либо к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 и пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учесть налоги, которые списывают

на финансовые результаты

Некоторые налоги в бухгалтерском учете относят на финансовые результаты. В частности, это налог на имущество, НДС с безвозмездно переданного имущества, госпошлина за участие в судебных разбирательствах или нотариальные действия. Расходы по начислению этих налогов отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество",

- начислен налог на имущество;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных ценностей, согласованной дарителем и одаряемым;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по государственной пошлине",

- начислена государственная пошлина (если ее уплата связана с участием фирмы в судебном разбирательстве).

Суммы этих налогов, начисленных фирмой за отчетный год, укажите по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.

Как учесть расходы по аннулированным заказам

и производству, не давшему продукции

Фирма может потратить деньги на выполнение производственных заказов, которые потом будут аннулированы, или вложить деньги в производство, которое не даст готовой продукции. В бухгалтерском учете такие затраты порождают убытки. Их списывают на прочие расходы:

Дебет 91-2 Кредит 20

- списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

Сумму таких затрат за отчетный год укажите по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.

Обратите внимание, что расходы по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее готовой продукции, можно учесть при налогообложении прибыли в размере прямых затрат. Для этого нужно составить соответствующий акт и утвердить его у руководителя фирмы (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учесть отчисления в оценочные резервы

В бухгалтерском учете вы обязаны создавать оценочные резервы. Они нужны для того, чтобы отразить то или иное имущество фирмы в балансе на конец отчетного года по рыночной цене, если она ниже балансовой. Кроме того, резерв создают для списания дебиторской задолженности.

К оценочным относят резервы:

- под снижение стоимости материальных ценностей;

- под обесценение финансовых вложений;

- по сомнительным долгам.

Сумму отчислений в резерв указывают по строке 2350 отчета.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Текущая рыночная стоимость принадлежащих фирме материально-производственных запасов может оказаться ниже их фактической себестоимости. В этом случае у фирмы возникнет убыток. Например, это может произойти:

- если материалы (сырье, товары и т.п.) пришли в негодность или морально устарели;

- если рыночные цены на эти запасы снизились.

Такое обесценивание запасов неблагоприятно для финансового положения фирмы. Если снижение стоимости тех или иных запасов существенно, то в бухгалтерском учете для них необходимо начислить резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В балансе стоимость материалов показывают за вычетом резерва (то есть по цене их возможной реализации). Тем самым фирма, с одной стороны, отражает в отчетности достоверную стоимость материалов. С другой стороны, фирма досрочно признает убытки в соответствии с требованием осмотрительности учетной политики. Сокрытие резервов не допускается (п. 6 ПБУ 1/2008).

Имейте в виду, что нельзя создавать резерв:

- по укрупненным группам материально-производственных запасов (например, по всем материалам или товарам);

- по сырью и материалам, которые вошли в состав готовой продукции, если ее фактическая себестоимость оказалась не выше рыночной стоимости.

Резерв формируют на конец года. Сумму отчислений в него рассчитывают отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру) ценностей или по группам однородных материалов.

Для этого используют формулу:

┌───────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────┐

│ Сумма │ │Учетная стоимость│ │ Текущая рыночная │ │Количество│

│резерва│ = (│ единицы │ - │ стоимость единицы│) x │материалов│

│ │ │ материалов │ │ материалов │ │ │

└───────┘ └─────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────┘

Данные о текущей рыночной стоимости материалов вы можете взять из наиболее надежного, по вашему мнению, источника информации (например, официальной информации о биржевых котировках; информации о ценах, опубликованной в печатных изданиях, и т.п.).

Бухгалтер должен отразить сумму отчислений в резерв проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 14

- создан резерв под снижение стоимости материалов.

Эту сумму указывают по строке 2350 отчета.

Обратите внимание, что сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Пример. На балансе АО "Актив" по состоянию на 31 декабря отчетного года числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки М-150. Фактическая себестоимость одного кирпича - 8 руб. Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет 160 000 руб. (20 000 шт. x 8 руб/шт.). В течение отчетного года рыночные цены на кирпич этой марки устойчиво снижались. По официальным данным товарно-сырьевой биржи на 31 декабря отчетного года, рыночная стоимость одного кирпича марки М-150 была равна 5 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составила 100 000 руб. (20 000 шт. x 5 руб/шт.), то есть снизилась существенно.

Бухгалтер "Актива" обязан создать резерв под снижение стоимости кирпича.

При этом он сделал такую проводку в учете:

Дебет 91-2 Кредит 14

- 60 000 руб. (160 000 - 100 000) - создан резерв.

В отчете о финансовых результатах за отчетный период по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв в размере 60 тыс. руб.

Резерв под обесценение финансовых вложений

Резервы под обесценение финансовых вложений могут создавать фирмы, у которых есть ценные бумаги, не котирующиеся на фондовой бирже. Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже их расчетной цены (например, средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). Если снижение стоимости существенно, в бухгалтерском учете следует создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

В балансе стоимость ценных бумаг показывают за вычетом суммы относящегося к ним резерва (то есть по цене их возможной продажи).

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Фирма может производить такую проверку на промежуточные отчетные даты.

При проверке на обесценение контролируют выполнение следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость ценных бумаг была существенно (на 5% и более) выше расчетной (средней) цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами;

- в течение отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг существенно изменялась исключительно в сторону уменьшения;

- существенного повышения расчетной стоимости в будущем не ожидается.

Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв.

Бухгалтер должен отразить эту операцию проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59

- создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить.

Сумму отчислений в резерв относят к прочим расходам и указывают по строке 2350 отчета.

Обратите внимание, что сумма резервов под обесценение финансовых вложений налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Пример. По данным на начало IV квартала отчетного года АО "Актив" принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена - 150 руб. за облигацию.

В течение IV квартала в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок с аналогичными облигациями. Средняя цена по сделкам - 90 руб. (что более чем на 5% ниже учетной цены). 31 декабря отчетного года бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59

- 60 000 руб. (1000 шт. x (150 руб. - 90 руб.)) - создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере 60 тыс. руб.

На обесценение нужно проверять не только ценные бумаги, но и иные финансовые вложения, не обращающиеся на организованном рынке, например в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, в выданные займы. Такие финансовые вложения обесцениваются, если финансовое положение соответствующего контрагента (ООО, заемщика и др.) существенно ухудшается.

Пример. АО "Актив" выдало процентный заем в сумме 1 000 000 руб. производственной компании ПАО "Вымпел". В цехах этой компании произошел пожар, в результате которого возникает сомнение в способности "Вымпела" продолжать свою непрерывную деятельность. Шансов на возврат займа практически нет. В этой ситуации бухгалтер "Актива" принял расчетную цену финансового вложения равной нулю и произвел записи:

Дебет 76 Кредит 51

- 1 000 000 руб. - перечислены денежные средства по договору займа;

Дебет 58-3 Кредит 76

- приняты к учету финансовые вложения в форме предоставленного процентного займа;

Дебет 91-2 Кредит 59

- 1 000 000 руб. (1 000 000 - 0) - сформирован резерв под обесценение данного финансового вложения.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв под обесценение финансовых вложений в размере 1000 тыс. руб.

Если бы заем был беспроцентным, то на счет 58 он бы не переводился, а продолжал числиться на счете 76. Тогда к нему следовало бы создать резерв по сомнительным долгам:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 1 000 000 руб. - начислен резерв по сомнительному долгу "Вымпела".

Посредством резерва "Актив" списал в убыток средства, переданные "Вымпелу", заблаговременно - не дожидаясь его банкротства.

Резерв по сомнительным долгам

У компании может быть сомнительная задолженность. В этом случае она обязана создавать резерв по сомнительным долгам. Напомним, сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя.

Когда такой долг станет безнадежным (нереальным к взысканию), его нужно списать. Фирма должна сделать это, если:

- по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения, если течение срока исковой давности не прерывалось);

- стало известно о том, что должник - юридическое лицо - ликвидирован (ст. 419 ГК РФ).

Если срок погашения задолженности в договоре не указан, его определяют в порядке, установленном гражданским законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как он его получил (ст. 486 ГК РФ).

В балансе дебиторскую задолженность отражают за вычетом сумм созданных резервов.

Тем самым фирма показывает в отчетности достоверное состояние расчетов с дебиторами, но ценой ухудшения своего финансового положения.

В бухгалтерском и налоговом учете для создания резерва установлены разные правила. Так, в бухгалтерском учете резерв по сомнительному долгу формируют, если выявляют задолженность, которую можно считать сомнительной, а затем по каждому сомнительному долгу формируют резерв.

Обратите внимание, что по правилам налогового учета резерв могут создать только фирмы, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. При этом задолженность должна соответствовать следующим условиям:

- задолженность возникла по расчетам только за продукцию (товары, работы, услуги);

- задолженность не погашена в срок, установленный договором;

- задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сумма резерва в налоговом учете зависит от срока возникновения сомнительной задолженности. Так, на полную сумму задолженности резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней (включительно), в резерв включают только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок составляет менее 45 календарных дней, резерв вообще не создают (ст. 266 НК РФ). Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный (налоговый) период: первый квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Создание резервов по сомнительным долгам в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, является правом, а не обязанностью фирмы. Поэтому свой выбор нужно отразить в учетной политике для налогообложения.

Формирование резерва по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 91-2 Кредит 63

- сформирован резерв;

Дебет 63 Кредит 62

- списан безнадежный долг за счет сформированного резерва;

Дебет 63 Кредит 91-1

- списана неиспользованная сумма резерва.

Если фирма формирует резерв по сомнительным долгам и в бухгалтерском, и в налоговом учете, следует помнить о том, что правила их создания различаются. Поэтому вам придется применять ПБУ 18/02.

Пример. АО "Актив" определяет выручку от реализации для налогообложения по методу начисления. В учетной политике компании для целей налогообложения установлено, что она формирует резерв по сомнительным долгам. По состоянию на 31 марта отчетного года АО "Актив" выявило следующие сомнительные долги:

- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 82 дня);

- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 56 дней);

- по расчетам с ООО "Марс" - 90 000 руб. (задолженность просрочена на 30 дней).

Общая сумма задолженности составляет 180 000 руб. (60 000 + 30 000 + 90 000). Однако в соответствии с правилами налогового учета по расчетам с ООО "Марс" отчисления в резерв делать нельзя, так как срок задолженности меньше 45 дней. По расчетам с ООО "Импульс" и ООО "Зенит" сумма отчислений в резерв в налоговом учете составит:

(60 000 руб. + 30 000 руб.) x 50% = 45 000 руб.

Выручка "Актива" по итогам I квартала составила 870 000 руб. Определим предельную сумму отчислений в резерв в налоговом учете:

870 000 руб. x 10% = 87 000 руб.

Расчетная сумма отчислений (45 000 руб.) меньше предельно допустимой (87 000 руб.), поэтому во внереализационных расходах по итогам I квартала "Актив" учитывает 45 000 руб.

Допустим, всю указанную задолженность в бухгалтерском учете можно признать сомнительной, тогда в учете образуются две постоянные разницы - на каждый из резервов в отдельности.

Действительно, временные разницы выявить невозможно, поскольку ведение аналитического учета по источникам начисления резерва в целях налогообложения не предусмотрено, этот резерв периодически - ежеквартально или ежемесячно - формируется заново (п. 4 ст. 266 НК РФ). Кроме того, ни величины этих резервов, ни состав дебиторов, в отношении которых каждый из них формируется, между собой не связаны. В отсутствие системной связи между расходами на бухгалтерский и на налоговый резервы бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 68 Кредит 99

- 36 000 руб. (180 000 руб. x 20%) - в связи с признанием резерва в бухгалтерском учете отражен постоянный налоговый актив;

Дебет 99 Кредит 68

- 9000 руб. (45 000 руб. x 20%) - в связи с признанием резерва в налоговом учете отражено постоянное налоговое обязательство.

Сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Эта задолженность должна числиться там в течение пяти лет. Для этого сделайте проводки:

Дебет 63 Кредит 62 (60, 76...)

- списан безнадежный долг, под который ранее был создан резерв сомнительных долгов;

Дебет 007

- безнадежный долг неплатежеспособного должника учтен на забалансовом счете.

По строке 2350 отчета указывают также:

- штрафы, пени и неустойки, причитающиеся другим фирмам;

- убытки, возмещенные другим фирмам;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- суммы уценки активов.

Кроме того, здесь отражают судебные расходы, затраты на благотворительность, проведение спортивных мероприятий, развлечений, культурно-просветительских программ и иных аналогичных мероприятий. Такие расходы в бухгалтерском учете относят к прочим (п. 11 ПБУ 10/99). В отчете их указывают в круглых скобках.

Как учесть штрафы и пени за нарушение условий договоров

Фирма может нарушить условия договоров например выполнить их не вовремя. За это партнеры вправе потребовать уплатить неустойку (ст. 330 ГК РФ). Размер неустойки или порядок ее определения нужно предусмотреть в договоре. Она может быть выражена в виде штрафа или пеней. В бухгалтерском учете сумму неустойки по договорам нужно начислить, если вы ее признали в добровольном порядке либо если суд вынес соответствующее судебное решение в пользу вашего партнера. Бухгалтер должен отразить сумму штрафных санкций проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям",

- начислен штраф (пени) за нарушение условий договора.

Сумму причитающихся с вас штрафных санкций по договорам укажите по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.

Пример. АО "Актив" занимается оптовой торговлей медицинскими товарами (НДС не облагаются). По договору с ООО "Пассив" "Актив" обязался до 15 ноября отчетного года отгрузить товары на сумму 70 800 руб. По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств продавец должен уплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости товаров за каждый день просрочки.

"Актив" отгрузил товары только 19 ноября. Следовательно, он должен уплатить пени за просрочку поставки на 4 дня (19 - 15).

Сумма пеней составит:

4 дн. x 70 800 руб. x 0,1% = 283,2 руб.

"Пассив" предъявил претензию поставщику и потребовал уплатить пени. "Актив" в письменной форме согласился перечислить их.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям",

- 283,2 руб. - отражены признанные пени;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 51

- 283,2 руб. - перечислены пени "Пассиву".

В отчет о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен включить по строке 2350 сумму пеней в размере 283 руб.

Сумма штрафных санкций, уплаченная за нарушение условий хоздоговоров, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Как учесть убытки, возмещенные другим фирмам

Фирма может нарушить условия договоров, в том числе выполнить их не вовремя. За это контрагенты вправе потребовать восполнить им понесенные убытки (ст. 15 ГК РФ).

В бухгалтерском учете это возмещение начисляют, только если ваша фирма согласилась его выплатить или вынесено судебное решение о выплате.

Бухгалтер должен отразить его сумму проводкой:

Дебет 91-1 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям",

- начислена сумма возмещения за причиненные фирмой убытки.

Сумму причитающихся с фирмы компенсаций контрагентам укажите по строке 2350 "Прочие расходы" отчета о финансовых результатах.

Пример. АО "Актив" получило от ООО "Пассив" заказ на выполнение научно-исследовательских работ. По договору "Актив" в ноябре отчетного года должен представить "Пассиву" отчет о выполненных работах. Однако к установленному сроку "Актив" работы не выполнил. Из-за этого в "Пассиве" произошла остановка производства. Понесенные "Пассивом" убытки составили 200 000 руб., и он направил "Активу" претензию с требованием возместить эту сумму. "Актив" претензию "Пассива" признал и перечислил 200 000 руб. на его расчетный счет.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям",

- 200 000 руб. - начислена сумма убытков, понесенных "Пассивом" и признанных "Активом";

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 51

- 200 000 руб. - перечислены деньги в возмещение убытков.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер "Актива" должен указать по строке 2350 сумму признанных им убытков в размере 200 тыс. руб.

Как учесть убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

Бухгалтер может обнаружить, что ошибочно завысил прибыль за прошлый год (например, не учел те или иные расходы). Если отчетность за прошлый год утверждена, то исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Сумму неучтенных затрат укажите по строке 2350 "Прочие расходы" отчета, если допущенная ошибка несущественна.

Пример. В прошлом году бухгалтер АО "Актив" не отразил в бухгалтерском учете командировочные расходы на сумму 3000 руб. Эту ошибку бухгалтер выявил в IV квартале текущего года и отразил как убыток прошлых лет. Он сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 71

- 3000 руб. - учтены командировочные расходы.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 2350 сумму убытков прошлых лет в размере 3 тыс. руб.

Если допущенные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (ст. 54 НК РФ).

Как списать дебиторскую задолженность

Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил. Если контрагент так и не погасит свой долг, то его придется списать. Сделать это вы должны, если:

- истек срок исковой давности (три года с того момента, когда покупатель должен был исполнить свои обязательства);

- вам стало известно, что долг нереален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Списать просроченную дебиторскую задолженность можно за счет резерва по сомнительным долгам. Списание дебиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (76)

- списана просроченная дебиторская задолженность.

Обратите внимание: списанный долг нужно еще пять лет учитывать за балансом (для наблюдения за возможностью его взыскания в случае изменения имущественного положения должника).

Сумму списанной дебиторской задолженности укажите по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.

Пример. 18 ноября 2011 г. ООО "Пассив" реализовало АО "Актив" партию готовой продукции стоимостью 100 000 руб. (без НДС). В течение трех лет "Актив" деньги за отгруженную продукцию не перечислил. 19 ноября отчетного года истек срок исковой давности. Поэтому в ноябре отчетного года бухгалтер "Пассива" должен списать задолженность "Актива". Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности создавался. Бухгалтер "Пассива" сделал в учете такие проводки:

Дебет 63 Кредит 62

- 100 000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Дебет 007

- 100 000 руб. - списанный долг учтен за балансом.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 "Прочие расходы" бухгалтер укажет 100 тыс. руб.

Как учесть отрицательные курсовые разницы

Бухгалтерский учет на территории России ведут в российской валюте. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны учитывать в рублях.

Это делают по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности.

Рублевую стоимость валютных активов и обязательств надо периодически пересчитывать:

- на дату совершения операции в иностранной валюте;

- на дату составления бухгалтерской отчетности;

- по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).

В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

Отрицательные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведения операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

При получении от покупателя 100-процентного аванса (при перечислении продавцу 100-процентного аванса) курсовые разницы не возникают.