Понятие аудиторской деятельности. 1. Понятие аудиторской деятельности
ОСНОВЫ АУДИТА
Тема 1. АУДИТ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1. Понятие аудиторской деятельности. Виды аудита
2. Цели и задачи аудита
3. Виды сопутствующих аудиту услуг
4. Аудит как форма финансового контроля. Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы и ревизии
5. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ
6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности
7. Права и обязанности аудиторов и аудиторских фирм
Тема 2. АУДИТОРСКИЕ ПРОВЕРКИ
Начальная стадия аудиторской проверки
2. Планирование аудиторской проверки
3. Технология проведения аудиторской проверки
3.1. Место и роль финансового анализа в аудите
3.2. Аудиторская проверка
3.3. Использование результатов работы эксперта
4. Существенность и риск в аудиторской деятельности
4.1. Аудит - деятельность, основанная на риске
4.2. Понятие уровня существенности
4.3. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска
5. Аудиторские доказательства
Тема 3. АУДИТОРСКИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ
Содержание и виды аудиторских заключений
Структура аудиторского заключения. Порядок оформления и представления
Список рекомендуемой литературы
1. Указ Президента РФ от 22.02.1993 г. «Об аудиторской деятельности в РФ».
2. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности в РФ». Утверждены Указом Президента РФ от 09.09.2001.
3. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановление правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532).
4. О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением правительства РФ от 23.09.2002 № 696. Постановление Правительства Российской Федерации от 16.04.2005 № 228.
5. Федеральный Закон «О лицензировании отдельных видов деятельности.
6. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 655 с.
7. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002 г.
Тема 1. АУДИТ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1. Понятие аудиторской деятельности. Виды аудита
2. Цели и задачи аудита
3. Виды сопутствующих аудиту услуг
4. Аудит как форма финансового контроля. Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы и ревизии
5. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ
6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности
7. Права и обязанности аудиторов и аудиторских фирм
Понятие аудиторской деятельности
Ведущей формой внешнего экономического контроля в странах с развитой рыночной экономикой является независимое аудиторство, проводимое специалистами - экономистами широкого профиля. В каждой стране с развитой рыночной экономикой существует сеть аудиторских фирм. Международная ассоциация дипломированных общественных бухгалтеров объединяет более 4,2 тысяч аудиторских фирм, функционирующих в 147 странах . При ООН создана Международная организация высших органов государственного финансового контроля. Профессиональные организации бухгалтеров-аудиторов созданы во многих странах. В большинстве стран действуют транснациональные аудиторские и консультационные фирмы с представителями в других странах. Например, представительства "Эрнст энд Янг" действуют в 179 странах мира, "ПрайсУотерхаузСуперс" - в 110, "Артур Андерсен" – более, чем в 100 странах.
Основная задача аудиторских фирм состоит в том, чтобы контролировать соблюдение законодательства, регулирующего хозяйственную и финансовую деятельность предприятия, ведение бухгалтерского учета, составления отчетности и обеспечения государственных органов и собственников информацией о финансовой положении организации. В деловом мире никто не принимает всерьез предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторским заключением.
Аудиторы несут ответственность за добросовестное и квалифицированное выполнение своих обязанностей.
В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. На основании и во исполнение указанного закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.
В законе "Об аудиторской деятельности" определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели.
В отечественной теории и практике аудита признается следующая система его классификации:
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.
Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.
Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе РФ и других федеральных законах.
Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.
Причины необходимости проведения обязательного аудита:
1. Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и/или юридических лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Работники указанных организаций не всегда умеют квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. В случае аудита таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в деятельности экономического субъекта, но не вполне квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности;
2. Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.
Общая классификация аудиторской деятельности в России
┌──────────────────────────────┐
│ Аудиторская деятельность │
└──────────────┬───────────────┘
┌────────────────┴───────┐
┌──────────┴─────────────┐ ┌──────┴────────────────────────┐
│ Обязательный аудит │ │ Сопутствующие аудиту услуги │
└────────────────────────┘ └──────┬────────────────────────┘
│
┌──────────────────────┐ │ ┌────────────────────┐
│ Ведение, постановка, │ ├──┤ Консультирование │
│восстановление бухгал-│ │ └────────────────────┘
│терского учета, соста-│ │
│вление отчетности ├───┤ ┌────────────────────┐
└──────────────────────┘ │ │Анализ хозяйственной│
│ │деятельности, оценка│
┌──────────────────────┐ │ │активов и пассивов,│
│Внутренний аудит, ини-│ ├──┤компьютеризация, ау-│
│циативный аудит, аудит│ │ │диторские научные│
│по специальным аудито-├───┤ │исследования, обуче-│
│рским заданиям │ │ │ние │
└──────────────────────┘ │ └────────────────────┘
│
│ ┌────────────────────┐
│ │Другие сопутствующие│
└──┤аудиту услуги │
└────────────────────┘
По своему характеру и внешний и внутренний аудит имеют много общего, но есть и различия. В основном они сводятся к следующему.
| Внутренний аудит | Внешний аудит |
| Осуществляется специалистами, не работающими на предприятии | Осуществляется профессионалами, работающими на предприятии |
| Основная задала - удовлетворение требований руководства предприятия | Главная задача - высказать свое мнение для нужд третьей стороны: инвесторов, акционеров, банков и др. |
| Ориентация работы на отношения по функциональному и линейному управлению всем предприятием | Аудит ориентирован на важнейшие позиции отчетности и источники доходов в применении необходимых группировок по видам ресурсов и однотипным операциям |
| Аудит прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, контролем постановки и организации материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам, растратам и хищениям | Аудит связан с выявлением фактов мошенничества и хищений, контролем за постановкой материальной ответственности не прямо, а случайно, т.е. возникает в случаях, приписок и иных искажения отчетности. |
| Внутренний аудит должен быть независимым от ревизуемых объектов лишь организационно в целом удовлетворять требования руководства предприятия и получать от него заработную плату для аудиторов | Внешний аудит должен быть независим от клиента и организационно, и материально /получая денежные залоги за предстоящий аудит/ |
| Внутренний аудит - часть внутрихозяйственного контроля, который должен быть непрерывным. | Внешний аудит является периодическим и осуществляется примерно с годовым интервалом |
С точки зрения развития аудита в научной литературе выделяют три функции аудита: подтверждающую, системно-ориентированную и функцию аудита, базирующуюся на риске.
Подтверждающая - характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.
Поскольку аудит - это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.
Системно-ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.
Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.
В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.
Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок аудиту, осуществляемому в России.
Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др.
Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.
Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.
В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.
По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).
Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.
Данная классификация не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности.
Исходя из приведенной классификации целесообразно рассмотреть цели и задачи аудиторской деятельности. Примат в этом отношении принадлежит именно внешнему аудиту, цель и основные задачи которого сформулированы в Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" и российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности.
Цели и задачи аудита
В п.3 ст.1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" отмечено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В соответствии с этой целью и на основании п.7. ст.9 закона: "Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности".
Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита:
1. Формулирование принципов подготовки плана и программы аудита.
2. Организация подготовки и составления плана и программы аудита.
3. Формулирование принципов документирования аудита.
4. Формулирование требований к форме и содержанию рабочей документации аудита.
5. Определение порядка составления и хранения рабочей документации.
6. Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств.
7. По результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
8. Другие задачи.
Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:
все ли активы и пассивы отражены в отчете;
все ли документы использованы в отчете;
насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.
Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.
Аудитор должен проверить:
полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;
тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;
полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.
В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:
соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;
обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на 1-е число каждого месяца.
Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:
1) общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);
2) обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);
3) законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);
4) оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);
5) классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);
6) разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);
7) аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);
8) раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).
Как уже отмечалось ранее, аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием сопутствующих аудиту услуг.