Оценка финансовых вложений и ценных бумаг
Общий принцип оценки финансовых вложений определен Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности»:
| № п/п | Источник поступления финансовых вложений | Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений |
| Покупка | Исходя из фактически произведенных расходов на их покупку: - затраты, уплачиваемые продавцу ценных бумаг в соответствии с договором; - вознаграждение за посредничество в их приобретении; - затраты по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, до принятия их к бухгалтерскому учёту; - иные расходы, непосредственно связанные с операциями по приобретению финансовых вложений | |
| Приобретение в обмен на другое имущество | По стоимости обмениваемых объектов | |
| Вклад в уставный капитал другой организации | По согласованию учредителей в сумме фактических взносов в уставный капитал с учётом экспертной оценки | |
| Безвозмездное получение от других лиц | По рыночной стоимости на дату оприходования | |
| Приобретение за иностранную валюту | Оценка производится в белорусских рублях путём перерасчёта иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственных операций |
В текущем учёте и финансовом менеджменте применяют следующие виды стоимости ценных бумаг: номинальная (нарицательная) стоимость; первоначальная стоимость у эмитента; рыночная (курсовая) стоимость; выкупная стоимость; ликвидационная стоимость.
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учёту ценных бумаг, утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006г. № 164 выделяются понятия: покупная; балансовая; справедливая.
2.9. Учёт вкладов в уставные капиталы
Финансовые вложения в уставный капитал другой организации представляют собой сумму активов, инвестированную в имущество другой организации для обеспечения её уставной деятельности.
Для учёта наличия и движения инвестиций в уставные капиталы других организаций применяется счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчёт 3 «Вклады по договору о совместной деятельности».
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 06-3 | 51, 52 | В уставный капитал внесены денежные средства |
| 06-3 | 10, 41, 11,07, др. | В счёт вклада в уставный капитал переданы товарно-материальные ценности |
| 06-3 | В счёт вклада в уставный капитал переданы основные средства, нематериальные активы | |
| 76-4 | Начислены доходы от участия в деятельности другой организации | |
| 51, 52 | 76-4 | Получены доходы от участия в деятельности другой организации |
| 10, 43, 41 | 76-4 | Получены доходы в виде товарно-материальных ценностей |
Аналитический учёт вкладов в уставные капиталы других организаций ведется по объектам, в которые осуществлены эти вложения в Ведомости аналитического учёта ф. 25-АПК. Синтетический учёт ведётся в Журнале-ордере ф. 3-АПК.
2.10. Учёт ценных бумаг
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений в ценные бумаги в бухгалтерском учёте применяются счёта 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» субсчет 1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев).
Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчет 1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев).
Учёт ценных бумаг организуется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учёту ценных бумаг, утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006г. № 164.
Если учёт ценных бумаг ведётся по справедливой стоимости:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 58-1, 06-1 | Оприходованы ценные бумаги по покупной стоимости | |
| Списана сумма, уплаченная при приобретении ценных бумаг | ||
| Начислен ожидаемый процентный (дисконтный) доход | ||
| Получены процентные доходы | ||
| 58-1, 06-1 | Отражена переоценка ценных бумаг в связи с увеличением справедливой стоимости | |
| 90, 91 | 58-1,06-1 | Отражена переоценка ценных бумаг в связи с уменьшением справедливой стоимости |
Если учёт ценных бумаг ведётся по цене приобретения:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 58-1,06-1 | Отражена фактическая цена приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процента (дохода) | |
| 58-1,06-1 | Отражена сумма уплаченного процента (дохода) | |
| 58-1, 06-1 | Получены проценты (доходы) | |
| 58-1,06-1 | 90, 91 | Отражена разница между полученным и уплаченным процентом (доходом) |
Доходы к получению начисляются:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| Начислены проценты | ||
| 51, 52 | Получены процентные доходы |
Доход от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, отражается по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», доход от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 51, 52 | 90, 91 | Отражена сумма полученного при выбытии процента (дохода) |
| 51, 52 | 90, 91 | Отражена цена продажи за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода |
| 90, 91 | 58-1,06-1 | Отражена балансовая стоимость к моменту реализации |
| 90, 91 | Отражены затраты и услуги по реализации (депозитария, брокеров и др.) | |
| 90, 91 | Отражен финансовый результат (прибыль) от реализации | |
| 90, 91 | Отражен финансовый результат (убыток) от реализации |
Аналитический учёт ценных бумаг ведется по их видам, типам, категориям, номерам, сериям, эмитентам в Ведомости аналитического учета ф. 25-АПК.
Синтетический учёт ценных бумаг ведётся в Журнале-ордере ф. 3-АПК.
2.11. Учёт предоставленных займов
Финансовые вложения в виде предоставленных займов учитываются на субсчёте 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы», 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы». На субсчетах учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 58-2, 06-2 | 51, 52 | Переданы в виде займа денежные средства |
| 58-2,06-2 | 10, 41, 07 и др. | Переданы в виде займа товарно-материальные ценности |
| 58-2,06-2 | Начислен НДС | |
| 51, 52 | 58-2,06-2 | Возврат займа в виде денежных средств |
| 10, 41, 43, 07 и др. | 58-2, 06-2 | Возврат займа в товарном виде |
| 58-2, 06-2 | Отгруженный предъявленный заемщиком НДС | |
| Принят НДС к вычету | ||
| 58-2, 06-2 | Отражены расходы в виде разницы между стоимостью товаров, переданных в заем, и стоимостью товаров, полученных при погашении этого займа |
За пользование займами, как правило, начисляются проценты:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 58-2, 06-2 | Начислены проценты по предоставленным займам | |
| 58-2, 06-2 | Получены на расчетный счёт проценты по предоставленным займам |
В случае невыполнения заёмщиком предусмотренных договором займа условий и
Аналитический учёт ведётся в разрезе заёмщиков, видов займов, в Ведомости аналитического учета ф. 25-АПК.
Синтетический учёт ведётся в Журнале-ордере ф. 3-АПК.
ТЕМА 3. УЧЁТ РАСЧЁТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
ВОПРОСЫ:
| 3.1. Экономическое содержание расчетных операций и формы безналичных расчетов, применяемые в Республике Беларусь |
| 3.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками |
| 3.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками |
| 3.4. Учет расчетов по кредитам и займам |
| 3.5. Учет расчетов по налогам и сборам |
| 3.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению |
| 3.7. Учет расчетов с подотчетными лицами |
| 3.8. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям |
| 3.9. Учет расчетов с учредителями |
| 3.10. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами |
3.1. Экономическое содержание расчётных операций и формы
безналичных расчётов, применяемые в Республике Беларусь
Большинство расчётов осуществляются в безналичной форме.
Безналичные расчёты между организациями применяются с использованием следующих форм безналичных расчётов:
а) расчёты платежными поручениями;
б) расчёты по инкассо;
в) расчёты по аккредитиву;
г) расчёты чеками.
3.2. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками
На счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» обобщается информация о расчётах с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.
Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по отношению к балансу пассивный. По кредиту счёта отражается задолженность организации на сумму фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, суммы налога на добавленную стоимость. По дебету счёта отражаются уплаченные поставщикам и подрядчикам суммы.
Задолженность поставщикам и подрядчикам отражается:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 07, 08, 10, 11, 41, 15 | Отражена стоимость принимаемых к учёту товарно-материальных ценностей | |
| 20, 23, 25, 26, 29 | Отражена стоимость выполненных работ, оказанных услуг | |
| 07, 08, 10, 11, 44 | Отражены транспортные услуги сторонних организаций по доставке ценностей | |
| Отражен НДС по приобретенным ценностям, указанный в сопроводительных документах |
По кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражается также возврат выданных авансов под поставку материальных ценностей, выполнение работ и т.п. Счёт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 51, 52, 55, 66, 67 | Отражена оплата счетов, включая авансы и предварительную оплату. Выставлен аккредитив | |
| 62, 76 | Произведен зачёт взаимных требований | |
| 90/7 | Отражена невостребованная поставщиками (подрядчиками) задолженность по истечении срока исковой давности | |
| Отражены услуги, работы стоимость товарно-материальных ценностей при оплате по аккредитиву |
Аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведётся по каждому по каждому поставщику и подрядчику.
Для синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками предназначен Журнал-ордер ф. 6-АПК.
3.3. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также по полученным авансам и предварительной оплате предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На счете могут быть отражены операции:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 90-1 | Отражена сумма причитающейся от заготовительных организаций выручки (в оценке по закупочным ценам) | |
| 91-1 | Отражена сумма выручки в случае реализации животных из основного стада (без постановки на откорм), основных средств, нематериальных активов | |
| 51,52 | Поступила выручка на счета организации |
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателями (заказчиками) счету или по каждому покупателю и заказчику.
Синтетический учет ведется в Журнале-ордере ф. 11-АПК.
Журнал-ордер ф. 11-АПК открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих регистров аналитического учета:
- ведомость аналитического учета расчетов (ф. 38-АПК);
- ведомость учета реализации продукции, работ и услуг (ф. 62-АПК);
- реестр документов по реализации готовой продукции (ф. 63-АПК);
- реестр документов по реализации ТМЦ, работ и услуг, основных средств и прочих активов (ф. 64-АПК).
3.4. Учёт расчётов по кредитам и займам
Для деятельности организации, в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка, недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников. Возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими некредитными организациями.
Для учета расчетов по кредитам банка предназначены счета:
66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;
67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам».
В учете будут сделаны бухгалтерские записи:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 51,52,55 | 66-1, 67-1 | Отражено поступление денежных средств на расчетный, валютный, специальный счета кредитополучателя |
| Отражено перечисление денежных средств на счета поставщиков и других лиц, для расчетов за товары (работы, услуги) | ||
| Переоформление полученных долгосрочных кредитов в краткосрочные | ||
| Погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам (без зачисления денежных средств на счета учета денежных средств) | ||
| 66-1, 67-1 | 51,52,55 | Погашение кредита денежными средствами с расчетного, валютного, специального счетов кредитополучателя |
На счетах 66-1«Расчеты по краткосрочным кредитам»; 67-1«Расчеты по долгосрочным кредитам» учитывается также движение налоговых кредитов.
При получении и погашении налогового кредита в бухгалтерском учете производятся записи:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | |
| (по соответствующим субсчетам учета налогов) | 66-1,67-1 | Отражена сумма оформленного (предоставленного) налогового кредита | |
| 66-1,67-1 | 51,52 | Отражена сумма погашенного налогового кредита | |
| 68 субсчет «Проценты по налоговому кредиту» | Отражена сумма процентов, начисленных за пользование налоговым кредитом | ||
| 68 субсчет «Проценты по налоговому кредиту» | 51,52 | Отражена сумма процентов, перечисленная за пользование налоговым кредитом | |
| Отражена сумма предоставленных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов | |||
Для учета расчетов по полученным займам используются счета:
66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»;
67-2 «Расчеты по долгосрочным займам».
В бухгалтерском учете операции по движению займа отражаются:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 51,52 | 66-2 67-2 | Отражение получения денежного займа |
| 07,08,10 и др. | Отражение получения товарного займа | |
| 66-2 67-2 | 51,52 | Отражается погашение обязательств по договору займа денежными средствами |
| 66-2,67-2 | 07,10 и др. | Отражается погашение обязательств товарного займа |
С 1 января 2011 г. перечень объектов облагаемых НДС дополнен оборотами по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей. Законодательством установлено, что объект обложения НДС возникает у плательщиков как при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей от займодавца заемщику, так и при возврате предмета займа заемщиком займодавцу.
У заемщика в учете будут сделаны записи:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 66-2, | Оприходованы товары, полученные от займодавца | |
| 66-2,67-2 | Отражен предъявленный займодавцем НДС при получении заемщиком товаров |
Окончание
| Оприходован товар, приобретенный для возврата займодавцу по договору займа в виде вещей | ||
| 68-2 | Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком | |
| 66-2 | Отгружены товары заемщику | |
| 66-2,67-2 | 68-2 | Отгружен НДС, исчисленный займодавцем при передаче товаров заемщику по договору займа в виде вещей |
| 68-2 | Принят к вычету НДС, предъявленный займодавцем | |
| Отражены операционные доходы в виде разницы между стоимостью товаров, полученных в заем и стоимостью товаров, переданных при погашении этого займа | ||
| 68-2 | Начислен НДС от суммы положительной разницы между стоимостью товаров, полученных в заем, и стоимостью товаров, переданных при погашении этого займа |
Проценты по кредитам и займам учитываются на счетах:
66-3 «Расчеты по процентам и по краткосрочным кредитам и займам»;
67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам».
Начисленные проценты по полученным кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 66-3 67-3 | Отражены проценты, подлежащие к уплате за пользование кредитами и займами( за исключением процентов по кредитам и займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) | |
| 66-3 67-3 | Отражены проценты, подлежащие к уплате за пользование кредитами и займами, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством | |
| 67-3 | Отражены проценты, подлежащие к уплате за пользование бюджетными займами (при получении бюджетного займа для реализации долгосрочного инвестиционного проекта) | |
| 66-3 67-3 | Отражены проценты, подлежащие к уплате за пользование бюджетными займами (при получении бюджетного займа для реализации иных целей) | |
| 66-3 67-3 | 51,52,55 | Уплата процентов за пользование кредитами и займами |
Аналитический учет осуществляется в Ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф. 26-АПК.
Синтетический учет ведется в Журнале-ордере ф. 4-АПК, который открывается на месяц.