При недостаче денег в кассе 18 страница

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- соответствующая сумма доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Строка 1540 "Оценочные обязательства"

По строке 1540 баланса отражают суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Заполнять эту строку необходимо в соответствии с ПБУ 8/2010. Вся информация о суммах оценочных обязательств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Начиная с годовой отчетности за 2012 г. компании должны формировать резерв на оплату отпусков. Смысл этого оценочного обязательства в том, что по итогам каждого месяца, отработанного сотрудником, у работодателя возникает обязанность не только выплатить ему заработную плату, но и оплатить отпуск. То есть работник зарабатывает себе отпускные на протяжении 11 месяцев - от одного ежегодного очередного отпуска до другого. Но до момента фактического предоставления отпуска размер отпускных и дата их выплаты остаются неопределенными. Формально оценочное обязательство следовало бы формировать на каждого работника. Если же работник увольняется, то за неиспользованный отпуск отпускные ему все равно выплачиваются.

Пример. Отпускные работника Иванова за прошлый год составили 33 000 руб. Изменений в его доходах, на основании которых исчисляются отпускные, не ожидается. Поэтому в период между отпусками бухгалтер ежемесячно может делать проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 08) Кредит 96, субсчет "Отпускные Иванова",

- 3000 руб. (33 000 руб. : 11 мес.) - начислен резерв на оплату отпуска Иванову.

При этом начисление отпускных при наступлении отпуска (через 11 месяцев) бухгалтер произведет за счет резерва:

Кредит 96, субсчет "Отпускные Иванова", Кредит 70

- 32 000 руб. - начислены отпускные к выплате.

Одновременно излишне начисленный резерв списывается на финансовый результат:

Дебет 96, субсчет "Отпускные Иванова", Кредит 91-1

- 1000 руб. (33 000 - 32 000) - списан остаток резерва, созданного под очередной отпуск.

Однако на практике начисление резервов по отдельным сотрудникам не производится, а значит, не приурочивается к моменту предоставления отпуска. Исходя из требования рациональности учетной политики допустимо определять ежемесячный резерв отпускных по отдельным подразделениям фирмы. Предположим также, что отпуска предоставляются равномерно в течение года. Следовательно, на отчетную дату размеры резерва у каждого из сотрудников колеблются от нуля (у тех, кто только что вышел из отпуска) до максимального (у тех, кто выходит в отпуск в данном месяце). Тогда на любую отчетную дату можно отнести в резерв 50% ((0 + 100%) : 2) среднемесячной суммы отпускных по фирме. Наконец, в сумму резерва необходимо включить отчисления на обязательное социальное страхование работников.

Пример. За год, предшествующий отчетному, общая сумма отпускных с учетом взносов на обязательное социальное страхование по ООО "Актив" составила 550 000 руб. В отчетном году размер выплат персоналу и его численность не изменились. Поэтому бухгалтер "Актива" производит ежемесячные начисления оценочного обязательства по отпускным в усредненной сумме 25 000 руб. (550 000 руб. : 11 мес. x 50%). Поскольку "Актив" - предприятие розничной торговли, бухгалтер каждый месяц делает проводку:

Дебет 44 Кредит 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков",

- 25 000 руб. - начислен резерв на оплату отпусков.

Фактические отпускные он начисляет проводками:

Дебет 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", Кредит 70, 69

- начислены отпускные и взносы на обязательное социальное страхование по ним.

В прошлом году резерв на оплату отпусков не создавался, поскольку "Актив" относился к малым предприятиям и не являлся эмитентом публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010).

За отчетный год сумма отпускных составила 502 982 руб. Поэтому на конец года кредитовое сальдо счета 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", составило 47 018 руб. (550 000 - 502 982). Между тем размер оценочного обязательства по отпускным перед персоналом на 31 декабря нужно снизить до 22 863 руб. (502 982 руб. : 11 мес. x 50%). Эту корректировку бухгалтер отразит проводкой:

Дебет 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", Кредит 91-1

- 24 155 руб. (47 018 - 22 863) - списано излишне начисленное оценочное обязательство.

По строке 1540 баланса бухгалтер отразит кредитовый остаток по счету 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", в размере 23 тыс. руб. (22 863 руб.).

Внимание! Представленный в примере подход к определению размера резерва на оплату отпусков - не единственно возможный. Принятую вами методику оценки такого резерва закрепите в учетной политике.

Строка 1550 "Прочие обязательства"

По строке 1550 показывают сумму краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.

Это могут быть:

- обязательства фирмы-застройщика перед инвесторами строительства по освоению средств целевого финансирования, отражаемые по счету 86 "Целевое финансирование";

- суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению;

- фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, предусмотренные уставом унитарного предприятия;

- депонированная заработная плата.

Внимание! Показывать на балансе суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению, не рекомендуется.

Эти суммы сворачивают с суммами авансов (предоплат), представленных в составе дебиторской задолженности (Приложение к Письму Минфина России от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01). В результате авансы уплаченные отражаются без налога. Такая учетная политика приведет к снижению итога баланса (на суммы соответствующего НДС).

Как учесть депонированную заработную плату

Сумму депонированной заработной платы, которая не была выдана работникам по состоянию на отчетную дату, отражают по строке 1550 "Прочие обязательства". Она не считается кредиторской задолженностью. Это следует из п. 78 ПВБУ.

Сроки выплаты заработной платы определяются соглашением между администрацией и сотрудниками организации и фиксируются в трудовом договоре или в коллективном договоре. Заработную плату выплачивают в течение пяти рабочих дней начиная с установленной даты ее выдачи. Заработная плата, не выданная в этот срок из кассы ввиду неявки получателей, депонируется.

Как оформить депонирование

По истечении пяти дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату.

Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении денег" (при выдаче денег по форме N Т-53) он ставит штамп или пишет от руки "Депонировано". На депонированные суммы необходимо оформить реестр. Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в хронологической последовательности с начала календарного года.

Учет расчетов с депонентами (сотрудниками, чья заработная плата была депонирована) можно вести в книге учета депонированной заработной платы. Ее форму фирма разрабатывает самостоятельно. Книга открывается на год. В ней каждому депоненту отводится отдельная строка, в которой необходимо указать его табельный номер, фамилию, имя и отчество, депонированную сумму.

Депонированные суммы нужно сдать в банк и на сданные суммы составить один общий расходный кассовый ордер.

Депонированную заработную плату выдают сотрудникам по расходному кассовому ордеру.

Дату и номер расходного кассового ордера указывают в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы.

Как отразить депонирование в учете

Сумму депонированной зарплаты учитывают по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам". В балансе учитывают кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное на отчетную дату.

Депонирование заработной платы отражают проводками:

Дебет 70 Кредит 76-4

- депонирована не полученная работниками заработная плата;

Дебет 51 Кредит 50

- депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.

Внимание! В случае депонирования заработной платы момент уплаты НДФЛ в бюджет определяется в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ.

При выдаче депонированной заработной платы в учете делают записи:

Дебет 50 Кредит 51

- получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;

Дебет 76-4 Кредит 50

- депонированная заработная плата выдана сотрудникам.

Пример. В ноябре отчетного года работникам основного производства ООО "Пассив" начислена заработная плата в сумме 9600 руб. Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из начисленной заработной платы, составила 1200 руб.

Сотрудник "Пассива" Иванов из-за болезни заработную плату за ноябрь не получил.

Ему было начислено 2700 руб. Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с заработной платы Иванова, составляет 350 руб. Заработная плата должна быть выдана Иванову в сумме 2350 руб. (2700 - 350).

В ноябре бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 9600 руб. - начислена зарплата за ноябрь;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 1200 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы, начисленной сотрудникам организации.

В день выдачи заработной платы бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 50 Кредит 51

- 8400 руб. (9600 - 1200) - оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за ноябрь;

Дебет 70 Кредит 50

- 6050 руб. (8400 - 2350) - выдана заработная плата сотрудникам "Пассива" (за исключением Иванова);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", Кредит 51

- 1200 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц (в том числе за Иванова).

В день депонирования заработной платы бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 70 Кредит 76-4

- 2350 руб. - депонирована заработная плата Иванова;

Дебет 51 Кредит 50

- 2350 руб. - депонированная заработная плата Иванова сдана на расчетный счет в банк.

Предположим, что Иванов в отчетном году зарплату за ноябрь так и не получил. В этой ситуации сумма его заработной платы в размере 2350 руб. должна быть указана по строке 1550 баланса за отчетный год.

Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, то ее включают в состав прочих доходов.

Такую операцию следует отразить записью:

Дебет 76-4 Кредит 91-1

- невостребованная заработная плата включена в состав прочих доходов.

В этой ситуации задолженность по списанной зарплате не отражают.

Строка 1500 "Итого по разделу V"

В строке 1500 приводят сумму строк:

- 1510 "Заемные средства";

- 1520 "Кредиторская задолженность";

- 1530 "Доходы будущих периодов";

- 1540 "Оценочные обязательства";

- 1550 "Прочие обязательства".

Строка 1700 "Баланс"

В строке 1700 приводят сумму строк:

- 1300 "Итого по разделу III";

- 1400 "Итого по разделу IV";

- 1500 "Итого по разделу V".

Суммы по строкам "Баланс" в активе (1600) и в пассиве (1700) должны совпасть.

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Общие требования и заголовочная часть

отчета о финансовых результатах

Согласно п. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ в составе бухгалтерской отчетности необходимо представить отчет о финансовых результатах. Его форма должна быть установлена федеральными стандартами по бухгалтерскому учету (пп. 6 п. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ). Пока этого не произошло, следует использовать прежнюю форму отчета о прибылях и убытках (п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ, пп. "б" п. 30 ПВБУ). Это подтвердил Минфин России в Информации N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Все доходы и расходы в отчете о финансовых результатах сгруппированы исходя из классификации, установленной ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. А именно их делят на:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы.

Обратите внимание: несмотря на то что проценты по кредитам (займам) являются прочими расходами (доходами) фирмы, в отчете их следует отражать в отдельных строках - "Проценты к уплате" и "Проценты к получению". Таково требование п. 23 ПБУ 4/99.

В отчете также указывают сумму начисленного налога на прибыль, величину постоянных налоговых активов (обязательств), а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ 18/02.

В графе 3 отчета приводят данные за отчетный год, а в графе 4 - данные за год, предшествующий отчетному. Соответствующие значения показателей должны быть сопоставимыми. Это позволяет проанализировать показатели в динамике.

Пример. В отчетном году ООО "Пассив" получило выручку по обычным видам деятельности в размере 1 770 000 руб. (в т.ч. НДС - 270 000 руб.). В предыдущем году выручка "Пассива" по обычным видам деятельности составила 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.).

Таким образом, в отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2110 бухгалтер "Пассива" отразил:

- в графе 4 - 1 500 000 руб. (1 770 000 - 270 000);

- в графе 5 - 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000).

Вот фрагмент отчета:

тыс. руб.

Показатель	За год 2014 г.	За год 2013 г.
пояснения	наименование	код

	Выручка

В форме отчета предусмотрена графа "Пояснения". В ней нужно указать номер соответствующего пояснения.

Отчет должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Руководитель фирмы может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации достаточно лишь его подписи.

Заголовочная часть отчета заполняется в том же порядке, что и заголовочная часть баланса. Она может быть оформлена так, как показано ниже.

Отчет о финансовых результатах

год 14

за ------------ 20-- г.

┌───────────┐

│ Коды │

├───────────┤

Форма по ОКУД │ 0710002 │

├──┬───┬────┤

Дата (число, месяц, год) │14│ 03│2015│

ООО "Пассив" ├──┴───┴────┤

Организация ------------------------------------------- по ОКПО │ 51268891 │

├───────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 7715221040│

оптовая торговля ├───────────┤

Вид экономической деятельности ----------------------- по ОКВЭД │ 51.14.2 │

общество с ├─────┬─────┤

Организационно-правовая форма/форма собственности ------------- │ 65 │ 16 │

ограниченной ответственностью │ │ │

------------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ │ │

├─────┴─────┤

Единица измерения: тыс. руб./-(млн руб.)- по ОКЕИ │384/-(385)-│

└───────────┘

У некоммерческих организаций отчет о финансовых результатах самостоятельного значения не имеет. Он считается приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств (п. 2 ст. 14 Закона N 402-ФЗ).

Некоммерческая организация составляет отчет о финансовых результатах в случае, когда (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012):

- в отчетном году она получила доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности;

- показатель полученного дохода существенен;

- раскрытие данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности в отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении некоммерческой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

- без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения некоммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности.

Выручка и себестоимость продаж

Строка 2110 "Выручка"

По этой строке покажите доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы.

Такими доходами считают:

- выручку от продажи продукции (товаров);

- поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

К доходам от обычных видов деятельности можно отнести и поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности и т.д. Это возможно, если они являются одним из предметов деятельности фирмы.

Предмет деятельности коммерческой организации может быть предусмотрен учредительными документами, но необязательно (п. 2 ст. 52 ГК РФ).

Нередко в уставе указывают, что фирма вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством. Правда, при регистрации юридического лица в ЕГРЮЛ вносятся коды видов деятельности согласно ОКВЭД. Однако в дальнейшем фирма не обязана сообщать в регистрирующий орган об изменении этих кодов. При таких обстоятельствах перечень обычных видов деятельности устанавливается в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99). Критериями обычных видов деятельности могут быть:

- существенность величины дохода;

- систематический характер получения дохода;

- значительное число покупателей или заказчиков.

Не являются доходами фирмы и в отчете не отражаются следующие поступления:

- суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, полученные в составе выручки;

- деньги, которые фирме не принадлежат, полученные по посредническим сделкам (договорам комиссии, поручения, агентским договорам);

- авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг);

- суммы задатков;

- суммы залога, если по договору заложенное имущество передается залогодержателю;

- суммы, поступившие в погашение кредита или займа.

Для определения выручки из общей суммы доходов вычтите НДС и акцизы. Их учитывают по дебету счета 90, субсчета 3 "Налог на добавленную стоимость" и 4 "Акцизы".

Экспортные пошлины (вывозные таможенные пошлины) величину выручки не уменьшают. Их следует учитывать в составе расходов на продажу (Приложение к Письму Минфина России от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01). Следовательно, фирмы-экспортеры более не вправе применять субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". Выручку уменьшают только суммы НДС и акцизов.

Пример. АО "Актив" реализовало товары казахского происхождения белорусскому покупателю за 500 000 руб. (экспортная выручка НДС не облагается). Учетная стоимость товара - 300 000 руб. Вывозная таможенная пошлина в отношении данного товара составляет 10% стоимости товара. Кроме того, "Актив" уплатил таможенный сбор за таможенное оформление в размере 2000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 52 000 руб. (500 000 руб. x 10% + 2000 руб.) - перечислены таможенные платежи (вывозная таможенная пошлина и таможенный сбор);

Дебет 62 Кредит 90-1

- 500 000 руб. - отражена выручка;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 300 000 руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 44 Кредит 76

- 52 000 руб. - таможенные платежи списаны на расходы на продажу.

Поэтому в строке 2110 отчета "Актив" отразит выручку в сумме 500 тыс. руб.

В целях обложения НДС к реализации приравнивается безвозмездная передача права собственности на товары, работы и услуги. Например, раздача образцов товаров для рекламы, вручение работникам фирмы подарков к праздникам и т.п. Однако в ходе подобных операций фирма выручку не получает. Поэтому в такой ситуации по строке 2110 отчета никаких записей не делают.

Согласно п. п. 6 и 6.1 ПБУ 9/99 выручка принимается к учету исходя из цены, установленной договором между вашей фирмой и покупателем (заказчиком) или пользователем активов фирмы. Величина выручки не зависит от суммы оплаты, полученной от покупателя или заказчика.

Пример. В отчетном году АО "Актив" реализовало товары на сумму 1 200 000 руб. Фирма не является плательщиком НДС. За отгруженные товары покупатели перечислили "Активу" только 800 000 руб.

В бухгалтерском учете "Актива" сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 200 000 руб. - отражена задолженность покупателей за отгруженные товары;

Дебет 51 Кредит 62

- 800 000 руб. - получена частичная оплата от покупателей.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2110 бухгалтер должен отразить выручку в сумме 1200 тыс. руб.

Выручку отражают в бухучете и отчете о финансовых результатах, если выполняются следующие условия:

- фирма имеет право получить эту выручку (это можно подтвердить, например, договором);

- сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например, себестоимость проданных товаров), можно определить;

- есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция увеличит экономические выгоды фирмы;

- право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана.

Как видно, среди критериев выручки - увеличение экономических выгод фирмы.

Если эти условия не соблюдаются, то в бухгалтерском учете фирмы отразите не выручку, а кредиторскую задолженность. То есть поступившие от покупателя средства покажите в составе полученных авансов.

Определяя сумму выручки, прежде всего нужно исходить из договорной цены проданной продукции (работ, услуг). Если она не оговорена, то для определения суммы выручки используйте цену на аналогичные товары (работы, услуги), которые продаются в сопоставимых условиях.

Пример. В отчетном году ООО "Пассив" отремонтировало помещение склада. Стоимость ремонтных работ в договоре не определена, однако они подробно описаны в технической документации. Аналогичные по объему и перечню работы "Пассив" выполнял для других организаций за 250 000 руб. (в т.ч. НДС - 38 135 руб.).

По окончании работ в учете "Пассива" сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 250 000 руб. - отражена выручка от выполнения ремонтных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 38 136 руб. - начислен НДС с выручки.

В отчете о финансовых результатах "Пассива" за отчетный год по строке 2110 отражают выручку в сумме 212 тыс. руб. (211 864 = 250 000 - 38 136).

Методы отражения выручки

Выручку от продаж в бухгалтерском учете можно отражать двумя способами:

- методом начисления;

- кассовым методом.

Большинство фирм применяет метод начисления. Если вы используете этот метод, то выручку от продаж отразите в бухучете и отчете о финансовых результатах после перехода права собственности на товары (после того как работа вами принята, услуги вам оказаны).

Расходы фирмы в этом случае отразите в том отчетном периоде, в котором они фактически были понесены. Оплачены расходы или нет - неважно.

Малые предприятия, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, имеют право использовать кассовый метод учета доходов и расходов. Суть его в том, что выручку от продаж отражают в бухучете по мере получения от покупателей оплаты за товары, работы, услуги. То есть в момент фактического поступления денежных средств, имущества или зачета взаимных требований.

Поэтому по строке 2110 "Выручка" отчета у таких фирм выручку указывают после поступления средств от покупателей (заказчиков). Затраты, связанные с производством и продажей товаров (работ, услуг), в этой ситуации отражают в учете только в части фактически оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), выплаченной зарплаты и т.п.

Малые предприятия могут самостоятельно выбрать тот или иной метод учета доходов и расходов. Его нужно закрепить в учетной политике фирмы.

Организации, которые не относятся к малым, могут вести бухучет только по методу начисления.

Как учесть выручку по методу начисления

Если вы используете этот метод, то выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) отразите в том месяце, когда право собственности на товары перейдет от вашей фирмы к покупателю, результаты выполненных работ будут переданы заказчику либо услуги заказчику оказаны.

Выручку отразите на счете 90 "Продажи". К нему откройте субсчета:

- 90-1 "Выручка";

- 90-2 "Себестоимость продаж";

- 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Для учета налогов, которые являются составной частью цены, предназначены следующие субсчета:

- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

- 90-4 "Акцизы".

Их открывают, если организация является плательщиком НДС и акцизов.

Сумму выручки отражают по кредиту субсчета 90-1, если она получена от обычных видов деятельности организации. В учете делают запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- признана выручка от продажи товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг.

Показывая в учете выручку, нужно списать себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг. Эту операцию отразите записью:

Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20, 26, 44)

- списана себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг.

По дебету субсчета 90-2 покажите себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых отражен по кредиту субсчета 90-1. Одновременно сделайте проводки по начислению налогов (НДС и акциза), входящих в цену проданных товаров (работ, услуг).

Обратите внимание, что для расчета налога на прибыль выручку от продаж можно учитывать одним из двух методов.

Первый - по моменту отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) - метод начисления.

Пример. В отчетном году ООО "Пассив" продало товаров на сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 160 000 руб. До конца года покупатель частично оплатил товар, перечислив 118 000 руб.

В учете "Пассива" сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 36 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 160 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступила частичная оплата от покупателя.

Для целей налогообложения "Пассив" определяет выручку методом начисления. Поэтому в отчетном году для расчета налога на прибыль она составит:

236 000 руб. - 36 000 руб. = 200 000 руб.

То есть и в бухгалтерском, и в налоговом учете фирмы выручка будет одинаковой.