Корректировка 3 – Исключение резервов, выделенных в соответствии с РСБУ
Описание:
РСБУ: Резервы создаются под расходы будущих периодов – резерв на ремонт основных средств и др. Все эти резервы относятся на счета учета затрат на производство в корреспонденции со счетом резерва.
МСФО: Разрешается создавать резервы только под юридические или традиционные обязательства. Следовательно, нельзя создавать резерв под затраты, которые необходимо будет произвести по основной деятельности в будущих периодах. В бухгалтерском балансе организации отражаются только те обязательства, которые существуют у нее на отчетную дату (МСФО (IAS) 37, параграф 18).
Пример: В конце года Компания создала годовой резерв на содержание и ремонт производственного оборудования, затраты в связи с которыми компания должна будет произвести в следующем году в размере 2.475. Эту проводку необходимо полностью сторнировать следующим образом:
(Допускается создание резерва в целях налогообложения (ст. 324 НК РФ).
| ББ/ОПУ | Счета МСФО | Дт | Кт | |
| Резервы по прочим обязательствам и расходам (краткосрочные) | ББ (ОФП) 28 | М96-1 | ||
| Административные расходы | ОПУ 34 | М90-25 | ||
| Исключение не признаваемого по МСФО резерва, который был создан в соответствии с РСБУ |
Бухгалтерский баланс
| Счет МСФО | Строка финансовой отчетности по МСФО | Наименование | Д-т | К-т | Корр. 1.1 | Корр. 1.2 | Корр. 1.3 | МСФО |
| M01-1 | Здания и оборудование | 124 000 | 124 000 | |||||
| M01-4 | Капитальные вложения | 18 450 | ||||||
| M02-1 | Амортизация зданий и оборудования | (25 000) | (83) | (25083) | ||||
| Основные средства | 117 450 | (83) | 117 367 | |||||
| M01-2 | Инвестиционная собственность | |||||||
| M02-2 | Амортизация инвестиционной собственности | |||||||
| Инвестиционная собственность | ||||||||
| M01-3 | Арендованные активы | |||||||
| M02-3 | Амортизация арендованных активов | |||||||
| Арендованные активы | ||||||||
| M04 | Нематериальные активы | |||||||
| M05 | Амортизация нематериальных активов | (186) | (186) | |||||
| Нематериальные активы | ||||||||
| M58-4 | Инвестиции в ассоциированные компании | |||||||
| M09 | Отложенные налоговые активы | |||||||
| M76-31 | Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде | |||||||
| M19 | НДС (долгосрочный) | |||||||
| M62-2 | Долгосрочная дебиторская задолженность | |||||||
| Прочие внеоборотные активы | ||||||||
| M10 | Материалы | |||||||
| M20 | Основное производство | |||||||
| M43 | Готовая продукция | |||||||
| Запасы | 74 000 | 74 000 | ||||||
| M76-3 | Дебиторская задолженность по финансовой аренде | |||||||
| M76-32 | Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде | |||||||
| M73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | |||||||
| M19 | НДС (краткосрочный) | |||||||
| M62-1 | Краткосрочная дебиторская задолженность | (499) | ||||||
| M76-1 | Прочая дебиторская задолженность | |||||||
| M94 | Недостачи и потери от порчи ценностей | |||||||
| Торговая и прочая дебиторская задолженность | 24 986 | (499) | ||||||
| M58-0 | Финансовые активы | |||||||
| M58-1 | Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи | |||||||
| M58-2 | Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток | |||||||
| M50 | Касса | |||||||
| M51 | Расчетные счета | |||||||
| M53 | Эквиваленты денежных средств | |||||||
| Денежные средства и их эквиваленты | ||||||||
| Итого активы | 228 560 | (83) | (499) | 227 978 |
| Счет МСФО | Строка финансовой отчетности по МСФО | Наименование | Д-т | К-т | Корр. 1.1 | Корр. 1.2 | Корр. 1.3 | МСФО |
| M80 | Уставный капитал | (10 000) | (10 000) | |||||
| M82 | Резервный капитал | (1 000) | (1000) | |||||
| M83-1 | Резерв переоценки основных средств | (3920) | (3920) | |||||
| M83-2 | Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи | |||||||
| M83-3 | Прочее увеличение/уменьшение капитала | |||||||
| Прочие резервы | (4920) | (4920) | ||||||
| M84-3 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | (12577) | (12 577) | |||||
| M84-1 | Чистая прибыль отчетного периода | (25210) | (2475) | (27 103) | ||||
| M84-2 | Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственности | |||||||
| Чистая прибыль отчетного периода | (25210) | (2475) | (27 103) | |||||
| Итого капитал | (52 707) | (2475) | (54600) | |||||
| M67-1 | Долгосрочные кредиты и займы | (86400) | (86400) | |||||
| Кредиты и займы | (86400) | (86400) | ||||||
| М77 | Отложенные налоговые обязательства | (2455) | (2455) | |||||
| M76-4 | Обязательство по финансовой аренде | |||||||
| M76-41 | Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой аренде | |||||||
| M96-2 | Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным) | |||||||
| M76-42 | Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой аренде | |||||||
| M60 | Кредиторская задолженность | (59000) | (59000) | |||||
| M68-2 | Обязательства по прочим налогам | (865) | (865) | |||||
| M70 | Расчеты по оплате труда | (1970) | (1970) | |||||
| M75 | Расчеты с учредителями | (1460) | (1460) | |||||
| M76-2 | Прочая кредиторская задолженность | (820) | (820) | |||||
| Торговая и прочая кредиторская задолженность | (64 115) | (64115) | ||||||
| M68 | Текущее обязательство по налогам | |||||||
| M68-1 | Задолженность по налогу на прибыль | (1245) | (1245) | |||||
| M66 | Краткосрочные кредиты и займы | (19163) | (19163) | |||||
| M67-2 | Текущая часть долгосрочных кредитов и займов | |||||||
| Кредиты и займы | (19163) | (19163) | ||||||
| M96-0 | Резерв по прочим обязательствам и расходам | |||||||
| M96-1 | Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным) | (2475) | ||||||
| Итого обязательства | (175 853) | (173 378) | ||||||
| Итого капитал и обязательства | (228 560) | (227 978) |
| Отчет о прибылях и убытках | |||||||||
| Счет МСФО | Строка финансовой отчетности по МСФО | Наименование | Д-т | К-т | Корр. 1.1 | Корр. 1.2 | Корр. 1.3 | МСФО | |
| M90-1 | Валовая выручка | (495 797) | (495 797) | ||||||
| M90-3 | НДС по проданным продукции, работам, услугам | ||||||||
| Выручка | (420 167) | (420167) | |||||||
| M90-21 | Стоимость проданных запасов | 286 000 | 286 000 | ||||||
| M90-22 | Амортизация основных средств и нематериальных активов | ||||||||
| M90-23 | Расходы на оплату труда и социальные отчисления | 12 320 | |||||||
| M90-26 | Прочие расходы в составе себестоимости продаж | ||||||||
| Себестоимость продаж | 308 360 | 308 443 | |||||||
| Валовая прибыль | (111 807) | (111 724) | |||||||
| M91-13 | Прочие операционные доходы | (1754) | (1754) | ||||||
| M91-14 | Внереализационные доходы | ||||||||
| Прочий доход | (1754) | (1754) | |||||||
| M90-24 | Расходы при продаже | 27 005 | 27 005 | ||||||
| Коммерческие расходы | 27 005 | 27 005 | |||||||
| M90-25 | Административные расходы | 39 960 | (2475) | 37 485 | |||||
| M91-24 | Обесценение основных средств | ||||||||
| M91-22 | Прочие операционные расходы | ||||||||
| M91-23 | Внереализационные расходы | ||||||||
| Прочие расходы | |||||||||
| M91-11 | Проценты к получению | (220) | (220) | ||||||
| M91-15 | Доходы по финансовой аренде | ||||||||
| Финансовые доходы | (220) | (220) | |||||||
| M91-21-1 | Проценты к уплате | ||||||||
| M91-21-2 | Расходы по финансовой аренде | ||||||||
| Затраты по финансированию | |||||||||
| M91-12 | Доходы от участия в других организациях | (105) | (105) | ||||||
| Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компаний | (105) | (105) | |||||||
| Прибыль до налогообложения | (28853) | (2475) | (30 746) | ||||||
| Расход по налогу на прибыль | |||||||||
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | (25210) | (2475) | (27103) | ||||||