Можно ли производить осмотр территорий и помещений налогоплательщика во время камеральной проверки (п. п. 1, 2 ст. 91, п. п. 1, 2 ст. 92 НК РФ)?
Согласно п. 1 ст. 92 НК РФ должностное лицо инспекции, которое осуществляет выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для данного мероприятия, вправе производить осмотр территорий, помещений, документов, предметов проверяемого налогоплательщика.
Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика указанных должностных лиц осуществляется при предъявлении ими служебных удостоверений и решения о проведении выездной налоговой проверки данного налогоплательщика (п. 1 ст. 91 НК РФ).
При этом в п. 2 ст. 92 НК РФ предусмотрено, что осмотр документов и предметов вне рамок выездной проверки допускается, если они получены должностным лицом инспекции в результате ранее произведенных мероприятий налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.
Также согласно п. 2 ст. 91 НК РФ проверяющие могут производить осмотр территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных сведениям, указанным в документах, представленных налогоплательщиком.
Возникает вопрос: можно ли производить осмотр территорий, помещений во время камеральной проверки?
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной ФНС России, осмотр территорий в рамках камеральной проверки Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Есть судебные акты, содержащие подобный вывод. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.
В то же время существуют судебные акты, согласно которым осмотр территорий и помещений можно производить и во время камеральной проверки. Данную позицию разделяет автор.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Осмотр территорий и помещений нельзя производить во время камеральной проверки
Письмо ФНС России от 29.12.2012 N АС-4-2/22690
Налоговое ведомство указало, что проведение осмотра территорий в рамках камеральной проверки не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
Постановление ФАС Центрального округа от 28.12.2011 по делу N А08-2014/2011
Суд установил, что в отношении предпринимателя была проведена камеральная проверка, в ходе которой был осуществлен осмотр помещений и территорий. При этом у налогового органа отсутствовали основания для проведения такого осмотра.
ФАС отметил, что указанные действия инспекции неправомерны. В том числе на этом основании решение о привлечении налогоплательщика к ответственности было признано недействительным.
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.12.2010 по делу N А55-7610/2010
Суд указал, что проведение осмотра вне рамок выездной проверки возможно только по основаниям, предусмотренным в п. 2 ст. 92 НК РФ. При отсутствии таких оснований протокол осмотра, проведенного во время камеральной проверки, является недопустимым доказательством.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 N Ф04-1113/2008(943-А27-19) по делу N А27-6250/2007-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2007 N Ф04-4464/2007(35955-А46-7) по делу N А46-15109/2006
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2007 N Ф04-4058/2007(35465-А46-27) по делу N А46-18898/2006
Постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2010 по делу N А55-24271/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2007 по делу N А05-10481/2006-20
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 по делу N А05-10482/2006-31
Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2010 N Ф09-11201/09-С3 по делу N А47-5444/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 13.05.2008 N Ф09-3350/08-С3 по делу N А76-992/07
Постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2008 N Ф09-3102/08-С3 по делу N А50-16816/07
Постановление ФАС Уральского округа от 11.03.2008 N Ф09-1246/08-С3 по делу N А76-7671/07
Постановление ФАС Уральского округа от 19.02.2008 N Ф09-423/08-С3 по делу N А76-2467/07
Постановление ФАС Уральского округа от 27.08.2007 N Ф09-6726/07-С3 по делу N А07-25131/06 (Определением ВАС РФ от 11.12.2007 N 14184/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 07.08.2007 N Ф09-6240/07-С3 по делу N А76-30101/06
Постановление ФАС Уральского округа от 01.08.2007 N Ф09-6152/07-С3 по делу N А71-1316/07
Постановление ФАС Центрального округа от 14.10.2009 по делу N А54-2388/2008С3
Постановление ФАС Центрального округа от 18.05.2009 по делу N А54-4972/2008С5
Постановление ФАС Центрального округа от 30.09.2008 по делу N А54-1011/2008С21
Постановление ФАС Центрального округа от 12.03.2008 по делу N А36-1533/2007
Консультация эксперта, 2011
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2008
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2010 год (Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Берник В.Р., Королева М.В., Симонов М.В., Байгозин К.И., Федорова О.С., Вятчинова Т.И., Анферова О.В., Тарибо Е.В., Ильин А.В., Ким С.Т., Горлова Е.Н., Чермянинов Д.В.) ("Налоги и финансовое право", 2009, N 12)
Статья: Камеральные налоговые проверки: налоговые споры (Зрелов А.П.) ("Ваш налоговый адвокат", 2009, N 4)
Статья: Добрый день! Проверка документов... (Булаев С.В.) ("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 5)
Постановление ФАС Уральского округа от 21.05.2009 N Ф09-3209/09-С3 по делу N А50-17601/2008
Суд указал, что отсутствие замечаний представителя налогоплательщика при проведении осмотра не означает согласия владельца на осуществление осмотра. При отсутствии такого согласия протокол осмотра не может быть принят во внимание.
Позиция 2. Осмотр территорий и помещений можно производить во время камеральной проверки
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2011 по делу N А46-14216/2010
Суд признал правомерным осмотр помещений в ходе камеральной проверки.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.04.2009 по делу N А43-8202/2008-30-85
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.07.2009 N Ф04-4010/2009(10130-А70-29) по делу N А70-43/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.11.2008 N Ф04-6982/2008(15881-А75-27) по делу N А75-1119/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2007 N Ф04-8386/2006(29383-А81-23) по делу N А81-5907/05 (Определением ВАС РФ от 29.05.2007 N 5608/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.2008 по делу N А06-981/2007-13
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.04.2007 по делу N А65-14660/06-СА1-42
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2007 по делу N А05-11658/2006-11
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2007 по делу N А05-9051/2006-11 (Определением ВАС РФ от 17.05.2007 N 5167/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 по делу N А05-9884/2006-19 (Определением ВАС РФ от 18.07.2007 N 7830/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 по делу N А05-9887/2006-20
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2007 по делу N А05-9048/2006-34 (Определением ВАС РФ от 15.05.2007 N 3742/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.04.2007 N Ф08-1944/2007-819А по делу N А32-17694/2006-4/203
Консультация эксперта, 2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2011 по делу N А46-14218/2010
Как указал суд, то обстоятельство, что ст. 92 НК РФ регламентирует порядок проведения осмотра при выездной налоговой проверке, не означает запрета на осуществление такого мероприятия при проведении камеральной проверки для определения соответствия фактическим данным сведений, отраженных в представленных налогоплательщиком документах.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2011 по делу N А75-6609/2010
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.01.2012 по делу N А29-2000/2011
ФАС отклонил довод налогоплательщика о том, что инспекция, проводя осмотр в ходе камеральной проверки, вышла за пределы полномочий, предоставленных Налоговым кодексом РФ. Суд, сославшись на п. 2 ст. 92 НК РФ, указал, что налоговое законодательство РФ не содержит запрета на совершение данных действий вне рамок выездных проверок.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.05.2008 N Ф08-2390/2008 по делу N А32-9372/2007-11/228
Суд признал протокол произведенного в рамках камеральной проверки осмотра помещения надлежащим доказательством. При этом он учел, что налогоплательщик не возражал против осмотра данного помещения и подписал протокол без возражений.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2007 по делу N А05-9886/2006-9