Постановка на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов

Учет налогоплательщиков — одно из основных условий, ба­зовая предпосылка осуществления государственными налоговы­ми инспекциями контроля своевременного внесения налогопла­тельщиками налоговых платежей в бюджеты всех уровней и го­сударственные внебюджетные фонды. Учет налогоплательщиков преследует фискальные цели.

Учет налогоплательщиков — явление такое же древнее, как и сами налоги. В настоящее время учет необходим, прежде всего, в целях наиболее полного выполнения бюджетного и налогового законодательства. Основная функция учета, таким образом, — фискальная. Но учет выполняет и социальную функцию. Сведе­ния о доходах физических лиц, например, используются для проведения адресной социальной политики (выплата пособий семьям, имеющим детей).

Согласно ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет налогоплательщиков. Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от обстоя­тельств, с которыми закон связывает возникновение обязанно­сти по уплате налога.

При поступлении заявления по установленной форме о по­становке на учет со всеми необходимыми для этого документами налоговый орган обязан был осуществить постановку налого­плательщика на учет в течение 5 дней и в тот же срок выдать со­ответствующее свидетельство. Одновременно налоговые органы самостоятельно, до подачи заявления налогоплательщиком, бы­ли обязаны принимать меры к постановке на учет налогопла­тельщиков на основе имеющихся данных и сведений, сообщае­мых им органами, осуществляющими государственную регист­рацию налогоплательщиков.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ был предусмотрен механизм своевременного поступления в налоговые органы ин­формации, необходимой для осуществления налогового контро­ля, из двух независимых источников. Первый обеспечивался теми государственными органами, на которые возлагалась обязанность осуществлять такую регистрацию, давать лицензии или иным об­разом учитывать подобные обстоятельства и вести соответствую­щие реестры, второй — непосредственно налогоплательщиками.

Законодательство не связывает постановку на учет организа­ции или ИП в налоговых органах с уплатой того или иного нало­га, т. е. регистрироваться в налоговых органах должна даже та организация, которая еще не провела ни одной операции и не имеет на балансе какого-либо имущества.

Всоответствии со ст. 83 НК организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахож­дения организации, месту нахождения ее обособленных подразде­лений, месту жительства физического лица, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным Кодек­сом. При этом организации и индивидуальные предприниматели (ИП) должны встать на учет независимо от возникновения у них обязанности по уплате налогов.

Следует также иметь в виду, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана встать на учет по месту нахождения каждого такого подразделения, только в том случае, если организация уже не состоит на учете по месту нахож­дения обособленного подразделения по другим основаниям, пре­дусмотренным НК.

Постановка на учет организации и ИП по месту нахождения или месту жительства осуществляется на основании сведений, со­держащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) или Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Следует отметить, что именно ФНС является тем органом, ко­торый уполномочен Правительством РФ осуществлять одновремен­но государственную регистрацию и юридических лиц, и ИП.

В соответствии с Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), свидетельство о постановке на учет в качестве налогоплательщика организациям и ИП выдается налоговым органом одновременно со свидетельством о регистрации юридического лица либо ИП.

Торгово-промышленные палаты, общественные объединения (в том числе политические партии и профсоюзы), а также религиоз­ные организации имеют особый порядок регистрации. В данном случае решение о регистрации принимается Министерством юсти­ции РФ либо его территориальными органами, а не органами ФНС. После принятия решения о регистрации юридического лица органы юстиции направляют один экземпляр документов (заявление о го­сударственной регистрации, протокол, договор и иной документ о создании юридического лица, учредительные документы, квитанция об уплате государственной пошлины) в Управление ФНС по субъ­екту РФ для выписки свидетельства о регистрации и включения записи в ЕГРЮЛ. Поскольку внесение записей в ЕГРЮЛ осущест­вляют управления ФНС России, а внесение записей в ЕГРН — ин­спекции ФНС России по месту нахождения регистрируемого лица, выдача свидетельства о постановке на налоговый учет производится не одновременно с выдачей свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ, а в течение пяти дней.

Ведение реестра налогоплательщиков имеет свою особенность, заключающуюся в том, что налогоплательщик самостоятельно в налоговый орган данные представляет только частично, все основ­ные данные о нем вносятся на основании данных из ЕГРЮЛ или ЕГРИП либо на основании данных, полученных от других органов государственной власти или организаций.

Виды сведений, сроки их предоставления и ответственные за их предоставление государственные органы, учреждения, организации и физические лица приведены в табл. 1.

Таблица 1

Сведения, включаемые в ЕГРН

Ответственные за предоставление данных в ЕГРН	Виды сведений	Сроки
1. Органы, осущест­вляющие государ­ственную регист­рацию юридиче­ских лиц (территориальные орга­ны ФНС)	Сведения о юридическом лице из ЕГРЮЛ	Одновременно с вне­сением записей в ЕГРЮЛ. По торгово-промыш­ленным палатам, общественным объеди­нениям, религиозным организациям — в те­чение 5 дней с даты внесения, записи в ЕГРЮЛ
2. Органы, осущест­вляющие государ­ственную регист­рацию ИП (тер­риториальные органы ФНС)	Сведения об индивиду­альном предпринимателе из ЕГРИП	Одновременно с вне­сением записей в ЕГРИП
3. Органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности	Сведения о нотариусе, получившем лицензию (фамилия, имя, отчество — ФИО, адрес места житель­ства, паспортные данные, номер и дата приказа о назначении на должность нотариуса и др.)	В течение 5 дней со дня издания соответствующего приказа
4. Адвокатские пала- ты субъектов РФ	Сведения об адвокатах, внесенные в предшест­вующем месяце в реестр адвокатов субъекта РФ, или исключенные из ука­занного реестра, а также сведения о принятых за предшествующий месяц решениях о приостанов­лении (возобновлении) статуса адвокатов	Не позднее 10-го числа каждого месяца
5. Органы и организации, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства	Сведения о постановке физических лиц на регистрационный учет по месту жительства (ФИО, адреса настоящего и прежнего места жительства, паспортные данные и др.) Сведения о детях в возрас­те до 14 лет — для детей граждан РФ, до 18 лет — для детей иностранных граждан, поставленных на учет по месту жительства родителей	В течение 10 дней после регистрации указанных лиц
6. Органы, осуществляющие государственную регистрацию актов Гражданского состояния	Сведения о рождении (смерти): номер и дата составления записи акта о рождении (смерти); серия, номер и дата вы­дачи свидетельства о рождении (смерти); данные о родившихся и его родителях	В течение 10 дней после регистрации указанных фактов
7. Органы, осуще- ствляющие госу- дарственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним	Сведения об объекте недвижимости (вид, кадастровый номер, вид права, адрес места нахождения объекта). Сведения о регистрации права (дата регистрации, серия и номер свидетель­ства). Сведения о правооблада­телях — юридических, физических лицах	В течение 10 дней со дня соответствующей регистрации
8. Органы, осуществляющие реги- страцию транспортных средств	Сведения о транспортном средстве: для автотранспорта — марка, модель, модификация, серия и номер реги­страционного знака; для морских и речных транспортных средств — тип, название судна, ре­гистрационный номер, вид права (собствен­ность или иное); для воздушных транс­портных средств — тип, государственный и реги­страционный знаки, на­именование эксплуатанта, вид права (собствен­ность или иное). Дата регистрации (снятия с регистрации), серия и номер документа о реги­страции. Сведения о лицах (юри­дических, физических), на которых зарегистрирова­ны транспортные средства	В течение 10 дней со дня соответствующей регистрации -
9. Органы опеки и попечительства, учреждения, осу- ществляющие опе- ку, попечительство или управление имуществом по- допечного	Сведения об имуществе подопечного, являющегося объектом налогообложения (вид и местонахождение имущества, данные документа, удостоверяющего право собственности на имущество). Сведения об опекуне (попечителе). Реквизиты документа о назначении опекуном или попечителем. Сведения об управляю­щем имуществом подо­печного. Реквизиты документа, под­тверждающего назначение лица управляющим иму­ществом подопечного	Не позднее 5 дней со дня принятия соот- ветствующего реше- ния
10. Органы (учрежде- ния), уполномо- ченные совершать нотариальные действия. Нотариусы, занимающиеся част- ной практикой	Сведения об имуществе, переходящем в порядке дарения или наследования (вид и местонахождение имущества, доля, реквизиты договора дарения или свидетельства о праве наследства). Сведения о дарителе ли­бо наследодателе. Сведения об одаряемом либо о наследнике	Не позднее 5 дней со дня соответствую- щего нотариального удостоверения, если иное не предусмот- рено НК
11. Органы, осуще- ствляющие регистрацию пользователей природных ресурсов и лицензирование их деятельности	Сведения о лицензии. Сведения о лицензиате	В течение 10 дней по- сле регистрации (вы- дачи соответствующей лицензии, разреше- ния) природопользо- вателя
12. Органы, осущест- вляющие выдачу и замену доку- ментов, удостове- ряющих личность гражданина РФ	Сведения о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность и об изменении персональных данных Сведения о фактах подачи гражданином заявления об утрате документа, удосто­веряющего личность	В течение 5 дней со дня выдачи нового документа (кроме случаев, когда документ был утрачен) В течение 3 дней со дня подачи заявления об утрате документа
13. Органы и органи- зации, осуществ- ляющие аккреди- тацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц	Сведения об аккредитации (лишения аккредитации) филиалов и представительств иностранных юридических лиц	В течение 10 дней со дня аккредитации (лишения аккредита- ции)

На основании данных из ЕГРЮЛ организация ставится на учет по месту ее нахождения. Однако как у организаций, так и у других налогоплательщиков (ИП, физических лиц) существует обязанность постановки на учет и по другим основаниям, в частности по месту нахождения обособленных подразделений организации, по месту нахождения принадлежащего налогоплательщикам недвижимого имущества и по иным основаниям, предусмотренным НК. Также имеются особенности при постановке на учет крупнейших налого­плательщиков, которые определяются Минфином.