Оценка по исходной стоимости

Оценка по исходной стоимости может оказаться необходимой в целях финансового контроля. Если запас оценивается по его исходной стоимости, то предприятие может согласовывать платежи за сырье в течение года с исходной стоимостью запаса, использованного в течение года, а также с разностью в стоимостях начального и конечного запасов.

Последнее может оказаться очень важным для менеджера по логистике в определении порчи и потери запаса и контроле движения над потоками наличности.

Пример. Предприятие закупило химический препарат, который поступал в течение года шестью партиями. Показатели покупок и использования показаны в табл. 6. На начало года не было никакого запаса. На конец года запас составлял 3000 т. С помощью метода FIFO 8390 т запаса, использованных в течение года, оцениваются следующим образом:

Таблица 4

Запас, использованный в течение года

Таблица 5

Запас, остающийся на конец года

Таблица 6

По методу LIFO предполагается, что запас, использованный в любой определенный момент времени, оценивается исходя из того, что он был приобретен последним. Чтобы использовать этот метод, необходимо знать, как использовался запас в течение года, что позволяет определить цену последнего приобретенного запаса на момент использования. Ниже рассматривается оценка использованного запаса и запаса, оставшегося на конец года, по методу LIFO.

Внимательно посмотрите на числа на рис. 2. Отметим, что любое использование запаса на период определяется по цене самого последнего приобретения.

Рис. 2. Фирма Marchena – оценка запасов по методу LIFO

Таблица 7

Метод LIFO труден для применения, поскольку каждое использование запаса нужно оценивать согласно ценам последних поставок. Например, на 13 октября было использовано из запаса 1400 т, которые были оценены по $5 за 1100 т (последняя поставка) и по $4,85 за остальные 300 т, которые считаются поступившими (в целях оценки) 27 августа. В отличие от метода FIFO метод LIFO требует ведения точного отчета обо всех движениях запаса и о ценах покупок.

В методе оценки запаса по средним значениям изъятия из запаса рассчитываются по средней стоимости наличного запаса перед данным изъятием (табл. 8).

Покупки (i) добавляются к остатку запаса (iv) в тоннах и оцениваются по цене их поступления (ii) для добавления к стоимости запаса (vi). Средняя стоимость (v) получается от деления стоимости запаса (vi) на остаток запаса в тоннах. Средняя стоимость затем используется для оценки изъятий из запаса на момент их выполнения.

Сведем все три метода оценки в табл.9.

Таблица 8

Таблица 9

В методе FIFO в качестве базы оценки запаса на конец года используются последние цены, но при оценке запаса, который потребляется в течение года — устаревшая стоимость. Поэтому при растущих ценах стоимость запаса в балансовом отчете приближается к текущей стоимости (поскольку используются последние покупные цены запаса), в то время как запас в счете прибылей и убытков оценивается по более низкой стоимости. Поскольку прибыль в финансовых отчетах дается как доход от продаж за вычетом стоимости использованных ресурсов (включая запас, потребляемый в производстве), метод FIFO приводит к завышению прибыли в период растущих цен. Обратная ситуация наблюдается при использовании метода LIFO, когда получается более точное приближение к текущей стоимости при расчете показателей счета прибылей и убытков.

При расчете прибыли вычисления по методу LIFO ближе всего к текущей стоимости, но показатель конечного запаса в балансовом отчете занижается.