Уменьшают ли отрицательные суммовые (курсовые) разницы ранее сформированную налоговую базу (п. 3 ст. 153 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2011.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, ФНС России, УФНС России по г. Москве и Московской области, заключается в том, что отрицательные суммовые разницы не уменьшают налоговую базу по НДС, сформированную на дату отгрузки. Есть примеры судебных решений и работы авторов, подтверждающие данный подход.

Однако есть противоположная официальная позиция, выраженная УФНС России по г. Москве, согласно которой налоговая база, сформированная на дату отгрузки, корректируется на суммы отрицательных суммовых разниц. Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, и работы авторов, подтверждающие такой подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Отрицательные суммовые (курсовые) разницы не уменьшают налоговую базу

Письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-07-11/363

Разъяснено, что положительная суммовая разница увеличивает налоговую базу по НДС, а отрицательная - налоговую базу не уменьшает.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74

Письмо Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116

Письмо ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@ "О направлении Письма Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116" (вместе с Письмом Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116)

Письмо УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/95156@

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.05.2006 N 19-11/39204

Письмо УФНС России по Московской области от 29.09.2006 N 21-22-И/1172 "О налоге на добавленную стоимость при возникновении суммовых разниц"

Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12582-08 по делу N А41-13087/08 (Определением ВАС РФ от 27.05.2009 N ВАС-5817/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 05.10.2006 N Ф09-8899/06-С2 по делу N А07-5842/06 (Определением ВАС РФ от 16.03.2007 N 83/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 27.07.2006 N Ф09-6541/06-С2 по делу N А07-47327/05

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2007

Статья: Учет курсовых разниц по авансам (Фомичева Л.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 40)

Статья: Исчисление НДС (Ланина И.) ("Финансовая газета", 2007, N 2)

Статья: Суммовые разницы при реализации туристского продукта (Морозов Д.Ю.) ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)

Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/127

Разъясняется, что не имеется оснований для уменьшения налоговой базы по НДС на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата ранее отгруженных товаров.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/278

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2007 по делу N А43-6328/2007-34-140 (Определением ВАС РФ от 15.04.2008 N 4359/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к следующему выводу: если в счете-фактуре указана цена товара и НДС в иностранной валюте, налогоплательщик-продавец не вправе изменять (увеличивать либо уменьшать) налоговую базу по НДС, которая исчислена по курсу рубля к этой валюте на момент отгрузки товара (работ, услуг), по причине изменения валютного курса на день оплаты этого товара.

Позиция 2. Отрицательные суммовые (курсовые) разницы уменьшают налоговую базу

Письмо УМНС России по г. Москве от 06.09.2004 N 24-11/57576

Разъяснено, что ранее начисленные суммы НДС корректируются продавцом на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), т.е. с учетом суммовых разниц.

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08 по делу N А40-20314/07-112-124

Суд указал, что налоговая база должна корректироваться на сумму отрицательных суммовых разниц.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 31.07.2009 N КА-А40/5629-09 по делу N А40-48359/08-108-167

Постановление ФАС Московского округа от 05.12.2008 N КА-А40/10789-08 по делу N А40-12417/08-87-37

Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2008 N КА-А40/14002-07 по делу N А40-7008/07-90-16 (Определением ВАС РФ от 24.04.2009 N ВАС-9206/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2008 N КА-А40/13934-07 по делу N А40-24906/07-118-127

Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2008 N КА-А40/13979-07-П по делу N А40-69661/06-117-438

Постановление ФАС Московского округа от 27.09.2007, 03.10.2007 N КА-А40/9926-07 по делу N А40-71921/06-87-405

Постановление ФАС Московского округа от 27.06.2007, 02.07.2007 N КА-А40/5927-07-2 по делу N А40-71920/06-75-425

Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2007, 28.05.2007 N КА-А40/4537-07 по делу N А40-64232/06-76-454

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 по делу N А21-9813/2008

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2010 по делу N А53-14397/2009

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 16.02.2007

Статья: Счет-фактура в валюте. Налоговые последствия (Герасимова Н.Р., Русских Б.В.) ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 10)

Статья: Налог на прибыль и НДС - спор из-за у. е. (Демишева Т.А., Богоцкая Т.Г., Ильичев Е.А., Никонов А.А.) ("Налоговые споры", 2007, N 6)

Статья: Суммовые разницы у продавца ("Главбух", 2006, N 24)

Статья: Суммовые разницы: бухгалтерский и налоговый учет ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 10)

Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2011 N КА-А40/714-11 по делу N А40-43946/10-127-203

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно уменьшил налоговую базу по НДС на сумму отрицательных суммовых разниц при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых была выражена в иностранной валюте, поскольку это не противоречит нормам гл. 21 НК РФ.

Консультация эксперта, 2010

Автор указывает, что отрицательные суммовые разницы позволяют корректировать налоговую базу, но при этом возможны претензии со стороны налоговых органов.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 16.02.2007

Автор считает, что налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию, если он фактически получил сумму по сделке меньше той, с которой был рассчитан НДС на момент отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), уменьшив при этом налоговую базу на сумму отрицательных суммовых разниц. В противном случае налог будет уплачен с неполученных доходов, а это противоречит п. 2 ст. 153 НК РФ.