Понятие налогового контроля

Тема 3. Налоговые правоотношения и налоговый контроль

1. Налоговые правоотношения.

2. Понятие налогового контроля.

3. Камеральная проверка.

4. Выездная проверка.

Налоговые правоотношения.

Налоговые правоотношения это:

- отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

- отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

- отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Налоговые правоотношения имеют свои объект, субъект и содержание.

Субъекты – государственные налоговые органы, налогоплательщики и налоговые представители (агенты). В соответствии со статьей 9 НК РФ к участникам налоговых правоотношений относятся:

- налогоплательщики и плательщики сборов;

- налоговые агенты;

- налоговые и таможенные органы;

- финансовые органы;

- органы государственных внебюджетных фондов.

Объекты – материальные блага юридических и физических лиц с которых в установленном законом порядке взимаются налоги, сборы, пошлины. Материальные блага могут быть денежными и имущественными – доходы, стоимость товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, передача имущества, добавленная стоимость и др.

Содержание налоговых правоотношений – совокупность прав и обязанностей субъектов.

Налогоплательщик - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с законом обязано уплачивать налоги, отвечать за правильность сведений в налоговой декларации, выполнять обязанности, связанные с ведением налоговой документации, а также другие обязательства, вытекающие из налогового законодательства.Налогоплательщик - налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налоговым агентом является лицо, на которое возлагается обязанность по исчислению и удержанию налога с плательщиков налогов и перечислению его в соответствующий бюджет. Налоговый агент - юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо или представительство нерезидента - юридического лица, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счёт плательщика налога, вести налоговый учёт и подавать налоговую отчётность налоговым органам в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушения норм этого Закона.

Понятие налогового контроля.

Действующая в Российской Федерации системы финансового контроля, включает в себя бюджетно-финансовый, нало­говый, таможенный, валютный, ведомственный и внутрихозяй­ственный контроль.

Бюджетно-финансовый контроль призван обеспечить мобили­зацию доходов и проверку законности и целесообразности факти­чески осуществленных расходов.

Бюджетно-финансовый контроль осуществляют законодательные (представительные) органы, представительные органы местного самоуправления, органы исполнительной власти и органы местного самоуправления.

Налоговый контроль заключается в проверках выполнения хо­зяйствующими субъектами и физическими лицами своевременности и полноты выполнения своих налоговых обязательств перед госу­дарством.

Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Таможенный и валютный контроль направлены на обеспечение соблюдения хозяйствующими органами и физическими лицами положений валютного и таможенного законодательства в целях обеспечения экономической безопасности государства.

Таможенный и валютный контроль осуществляют таможенные органы.

Ведомственный и внутрихозяйственный контроль осуществля­ются с целью повышения эффективности деятельности предприя­тий и предупреждения нарушений гражданского и налогового за­конодательства.

Ведомственный и внутрихозяйственный контроль осуществляют соответствующие ведомственные подразделения и хозяйствующие субъекты.

Налоговый контроль, как видим, является составной частью системы финансового контроля. Данное направление контрольной деятельности соотносится с государственным финансовым контролем как частное с общим.

Легальное определение налогового контроля дается в Налоговом кодексе в статье 82. Под налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, по­лучения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах предусмотренных Налоговым кодексом.

Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. Приоритетность налогового контроля в первую оче­редь, обусловлена значимостью налогов и сборов как источников до­ходов федерального, региональных и местных бюджетов. По числен­ности контролируемых лиц налоговый контроль также занимает ос­новную позицию.

Под формой финансового (налогового) контроля понимаются способы конкретного выражения и организации кон­трольных действий. Выделяются такие основные формы финансового контроля, как ревизия, проверка и надзор.

Ревизия охватывает все (или почти все) стороны деятельности объекта контроля.

Проверка проводится по определенно­му кругу вопросов или теме путем ознакомления с определенными сторонами деятельности.

Надзор производится контролирующими органами за хозяйствующими субъектами на предмет соблюдения по­следними установленных правил и нормативов.

Основной формой осуществления налогового контроля является проверка. Налоговый надзор фактически осуществляется органами прокуратуры. Использование такой формы, как ревизия в рамках контрольной деятельности налоговых органов или иных контролирующих органов также не исключается, но на практике эта форма применяется редко.

Методы налогового контроля

Под методами налогового контроляпонимаются приемы, способы или средства его осуществления. Методы налогового контроля разли­чаются в зависимости от того, является линалоговый контрольдокументальным или фак­тическим.

Применительно к документальному налоговому контролю выделяются следующие приемы:

— формальная, логическая и арифметическая проверка докумен­тов;

— юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в до­кументах;

— встречная проверка, основывающаяся на том, что проверяемая операция находит отражение в аналогичных документах организации-контрагента и в других документах и учетных записях;

— экономический анализ.

Фактический же налоговый контроль предусматривает использова­ние таких методов, как учет налогоплательщиков, исследование доку­ментов, получение объяснений (допрос свидетелей), осмотр помеще­ний (территорий) и предметов, инвентаризация, привлечение специа­листа, сопоставление данных о расходах физических лиц их доходам, экспертиза и экстраполяция. Последний из названных методов осно­вывается на праве налоговых органов определять суммы налогов, под­лежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налого­плательщиках (п. 7 ст. 31 НК РФ).

Эффективность налогового контроля зависит от правильного выбо­ра форм, методов, способов (приемов) и видов налогового контроля. Оптимальные же их сочетания, которые позволяют с наименьшими усилиями и в кратчайшие сроки достигать наилучших результатов при осуществлении налогового контроля, как правило, находят свое закре­пление в соответствующих методиках. В совокупности они и состав­ляют методическую основу налогового контроля.

Камеральная проверка.

Налоговые органы могут проводить по своему усмотрению каме­ральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, пла­тельщиков сборов и налоговых агентов. Кроме того, они вправе проверять их филиалы и представительства независимо от проведения про­верок самих налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов.

Целью каме­ральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, пла­тельщиком сборов и налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Это означает, что налоговые органы при проведении проверок не могут выходить за рамки налоговых отношений.

Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверкапроводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должност­ными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обя­занностями без какого-либо специального решения руководителя на­логового органа. Срок такой проверки не должен превышать 3-х меся­цев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или про­тиворечия между сведениями, содержащимися в представленных до­кументах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5-ти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В случае выявления нарушения законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания проверки.

Выездная проверка.

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения вынесенного руководителем, либо заместителем руководителя налогового органа.

Проверка бывает: 1) Сплошная – проверяются все документы.

2) выборочная – проверяется часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

- полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органов которым поручается проведение проверки.

Выездная налоговая проверка в отношении налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам за период, не превышающий 3-х календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить 2-е и более выездные налого­вые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Они также не могут проводить в отношении одного налогопла­тельщика более 2-х выездных налоговых проверок в течение календарного года.

Срок проведения выездной налоговой проверки ограничивается 2-мя меся­цами. Но он может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключи­тельных случаях — до 6-ти месяцев.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования необходимых документов (информации), посредством вручения соответствующего требования;

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогопла­тельщиком на иностранном языке.

При необходимости, уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 Налогового кодекса.

При наличие у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документе в порядке, предусмотренном статьей 94 Налогового кодекса.

По итогам выездной налоговой проверки составляется акт, в котором указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или отсутствие нарушений, выводы и предложения проверяющих.

Налогоплательщик вправе в двухнедельный срок представить свои возражения по акту или его отдельным положениям. По истечении 14 дней акт проверки и документы, представленные налогоплательщиком, рассматриваются руководством налоговой инспекции и по ним принимается решение:

1) Привлечение к налоговой ответственности;

2) Отказ в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

3) О проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.