Проверка расчетов с учредителями

Для обобщения информации обо всех видах рас­четов с учредителями экономического субъекта (ак­ционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал пред­приятия, по выплате доходов (дивидендов) и т. д. предназначен балансовый активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складоч­ный) капитал»,

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

По данным, отраженным на субсчете 75-1 «Рас­четы по вкладам в уставный (складочный) капи­тал», аудитор проверяет, как осуществлялись рас­четы с учредителями по вкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерно­го общества по дебету счета 75 «Расчеты с учреди­телями» в корреспонденции со счетом 80 «Устав­ный капитал» принимается на учет сумма задол­женности лиц, подписавшихся на акции.

При проведении проверки аудитор обращает вни­мание на следующие моменты:

• Фактическое поступление вкладов учредите­лей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счета 50, 51, 52), матери­альных ценностей (счета 07, 08, 10, 11, 15, 41), ценных бумаг (счет58- финансовые вложения).

• При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, соору­жениями и оборудованием делаются записи по кре­диту счета 75 «Расчеты с учредителями» в коррес­понденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендо­ванные основные средства» принимается балансо­вая стоимость указанных зданий, сооружений и обо­рудования.

В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) предприятий других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» произво­дится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных доку­ментах.

В том случае, когда акции предприятия, создан­ного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

По данным субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» проверяются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, вхо­дящим в число его учредителей, учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов от участия в предприятии отра­жается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли про­шлых лет) и кредиту счета 75 «Расчеты с учреди­телями». При отсутствии или недостаточности при­были для выплаты доходов, но при наличии обяза­тельств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредите­лями».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в пред­приятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т. п. в бухгал­терском учете производятся записи по дебету сче­та 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонден­ции со счетами учета реализации соответствую­щих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в пред­приятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Рас­четы с учредителями» и кредиту счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с уч­редителями» ведется по каждому учредителю, кро­ме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Для проверки необходимо привлечь журналы-ордеры № 8, 12. В соответствии с перечнем типо­вых регистров единой журнально-ордерной формы учет операций по счету 75 «Расчеты с учредителя­ми» ведется в журнале-ордере № 8 — по счету 80 «Уставный капитал», в журнале-ордере № 12;

Типичные ошибки

При организации учета расчетов с учредителями и формиро­вании уставного капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Основные из них:

• кредитовый остаток по сч. 80 не соответствует заявленно­му в учредительных документах;

• необоснованное увеличение уставного капитала в резуль­тате завышения стоимости материальных ценностей, нематери­альных активов, вносимых в счет уставного капитала;

• невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

• несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

• несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

• невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

• неправильное оформление крупных сделок для акционер­ных обществ (не в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»);

• неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;

• неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;

• отсутствие подтвержденных документов по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

• недооформленные и просроченные документы;

Вопросы для самоконтроля:

1. Перечислите источники информации, необходимые для проверки данного раздела учета.

2. На какие моменты необходимо обратить особое внимание при проверке учредительных документов?

3. Каковы особенности проверки формирования уставного капитала в акционерных обществах?

4. Каков порядок изменения уставного капитала?

5. В каком виде могут вноситься учредителями вклады в уставный капитал?

6. Как отражается в учете начисление доходов от участия в предприятии?