Охрана здоровья работников и покупателей 2 страница

Таким образом, вышеуказанные компенсационные выплаты не подлежат обложению единым социальным налогом. На это также указано в Письме Минфина Российской Федерации от 5 марта 2005 года N 03-03-01-04/1/100.

Аналогичную позицию налогоплательщика поддержали и суды в своем Постановлении ФАС Поволжского округа от 16 февраля 2009 года по делу N А55-9496/2008

На суммы указанных выплат не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

В соответствии с пунктом 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 года N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" данные выплаты не облагаются взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

О порядке налогообложения налогом на прибыль расходов на проведение обязательных медицинских осмотров даны разъяснения в Письмах Минфина Российской Федерации от 7 августа 2007 года N 03-03-06/1/543, от 5 марта 2005 года N 03-03-01-04/1/100, в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 16 августа 2006 года N 20-12/72394.

Аналогичная позиция встречается и в более поздних разъяснениях финансового ведомства, а в частности, в Письме Минфина РФ от 7 августа 2007 года N 03-03-06/1/543.

Согласно разъяснениям Минфина Российской Федерации расходы на проведение обязательных медицинских осмотров, предусмотренных действующими нормативными правовыми актами Минздравсоцразвития Российской Федерации или Минздрава Российской Федерации, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

При этом указанные затраты должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Аналогичные выводы сделаны и судебными органами в Постановлении ФАС Поволжского округа от 17 февраля 2005 года по делу N А55-10635/04-34, а также в Постановлении ФАС Московского округа от 1 октября 2008 года N КА-А40/9241-08 по делу N А40-2101/08-109-5

Отметим, что сумма среднего заработка, сохраняемого за работником в период прохождения медосмотра, может быть учтена налогоплательщиком как в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ, так и в составе расходов на оплату труда на основании статьи 255 НК РФ. Если некоторые расходы, произведенные налогоплательщиком, с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, то в этом случае налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в составе каких расходов он будет учитывать данные расходы (пункта 4 статьи 252 НК РФ).

Расходы на проведение предварительных медицинских осмотров работников, принимаемых на работу, могут быть учтены в составе расходов на подбор кадров согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Если прохождение медицинских осмотров (обследований) не является для работников обязательным, то такие расходы не учитываются при налогообложении прибыли (Письмо Минфина Российской Федерации от 5 марта 2005 года N 03-03-01-04/1/100, Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 4 августа 2006 года N 09-14/069136).

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 января 2007 года N А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1 по делу N А33-32437/05. Так, в нем сказано, поскольку для работников бухгалтерии не предусмотрено обязательное проведение медосмотров, то расходы на их проведение по инициативе работодателя не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Ответственность работодателя при невыплате компенсаций работникам, направляемым на медицинский осмотр (обследование).

Статьей 236 ТК РФ предусмотрена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Согласно данной статье при нарушении работодателем:

- установленного срока выплаты заработной платы;

- оплаты отпуска;

- выплат при увольнении;

- других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты денежной компенсации возникает у работодателя независимо от наличия его вины.

При этом согласно статье 233 ТК РФ материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами. Каждая из сторон трудового договора должна доказать размер причиненного ей ущерба.

Более того, статьей 237 ТК РФ предусмотрено возмещение морального вреда, причиненного работнику. Моральный вред, причиненный работнику работодателем (неправомерными действиями или бездействием), возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

В случае же возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения устанавливаются судом.

Административная ответственность за нарушение законодательства о труде и об охране труда предусмотрена статьей 5.27 КоАП РФ. Согласно пункту 1 данной статьи нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от 1000 до 5000 рублей;

- на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от 1000 до 5000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;

- на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Пунктом 2 статьи 5.27 КоАП РФ установлено, что нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от 1 года до 3 лет.

Уголовная ответственность за невыплату заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат свыше 2 месяцев предусмотрена статьей 145.1 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ).

Невыплата свыше двух месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат, совершенная руководителем организации, работодателем - физическим лицом из корыстной или иной личной заинтересованности, наказывается:

- штрафом в размере до 120 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 1 года;

- или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет;

- или лишением свободы на срок до 2 лет (пункт 1 статьи 145.1 УК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 145.1 УК РФ то же деяние, повлекшее тяжкие последствия, наказывается:

- штрафом в размере от 100 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет;

- или лишением свободы на срок от 3 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности;

- или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Медицинская книжка работника торговли.

Право каждого гражданина на охрану здоровья закреплено в статье 41 Конституции Российской Федерации. В целях реализации данного права был принят Федеральный закон от 30 марта 1999 года N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" (далее - Закон N 52-ФЗ).

Как указано в статье 11 Закона N 52-ФЗ, одной из обязанностей торговых организаций является выполнение требований санитарного законодательства, в частности, наличие личных медицинских книжек у работников торговых компаний.

Напомним, что на основании статьи 34 Закона N 52-ФЗ, статьи 213 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний работники торговых организаций обязаны проходить предварительные при поступлении на работу и периодические профилактические медицинские осмотры. Аналогичное требование содержится и в "Санитарно-эпидемиологических требованиях к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов СП 2.3.6.1066-01", утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 7 сентября 2001 года N 23 "О введении в действие санитарных правил" (далее - Правила). Как следует из раздела 13 указанных Правил, лица, поступающие на работу в торговые организации, проходят медицинские осмотры, профессиональную, гигиеническую подготовку и аттестацию. На каждого работника заводится личная медицинская книжка установленного образца, в которую вносятся результаты медицинских обследований и лабораторных исследований, сведения о перенесенных инфекционных заболеваниях, отметка о прохождении гигиенической подготовки и аттестации.

Пунктом 6 статьи 34 Закона N 52-ФЗ установлено, что порядок проведения обязательных медицинских осмотров, учета, ведения отчетности и выдачи работникам личных медицинских книжек определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять государственный санитарно-эпидемиологический надзор.

В настоящий момент в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года N 322 "Об утверждении положения о Федеральной службе по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека" органом, за которым закреплены полномочия по осуществлению государственного санитарно-эпидемиологического надзора за соблюдением санитарного законодательства, выступает Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека.

Форма личной медицинской книжки утверждена Приказом Роспотребнадзора от 20 мая 2005 года N 402 "О личной медицинской книжке и санитарном паспорте". Этим же Приказом определено, что изготовление бланков личных медицинских книжек осуществляет Федеральное государственное учреждение здравоохранения "Информационно-методический центр "Экспертиза". Оно же обеспечивает центры гигиены и эпидемиологии, выдающими личные медицинские книжки по итогам прохождения медицинских осмотров, бланками медицинских книжек и специальными голограммами, а также осуществляет ведение реестра выданных медицинских книжек.

Как следует из пункта 1.1 Приказа Роспотребнадзора от 20 мая 2005 года N 402 "О личной медицинской книжке и санитарном паспорте", личные медицинские книжки должны иметь только те работники торговых организаций, деятельность которых непосредственно связана с хранением, транспортировкой и реализацией товаров. Если трудовые обязанности сотрудника торговой компании не связаны с указанными видами деятельности (например, бухгалтер), то личная медицинская книжка на такого работника не оформляется.

Согласно форме личной медицинской книжки в ней указываются следующие сведения:

1) наименование организации Роспотребнадзора, выдавшей медицинскую книжку;

2) подпись руководителя организации Роспотребнадзора, выдавшей медицинскую книжку и расшифровка его подписи;

3) дата выдачи личной медицинской книжки;

4) сведения о владельце личной медицинской книжки, в том числе Ф.И.О. физического лица, год рождения, домашний адрес, должность и личная подпись владельца медицинской книжки;

5) наименование работодателя (указывается либо организация, либо индивидуальный предприниматель);

6) отметки о переходе на работу в другие организации;

7) отметки о перенесенных инфекционных заболеваниях;

8) отметки о профилактических прививках;

9) заключение врача о допуске к работе по результатам медицинского обследования;

10) результаты обследования на туберкулез;

11) результаты исследования на носительство возбудителей кишечных инфекционных заболеваний;

12) результаты лабораторных исследований и осмотра дерматовенеролога;

13) результаты исследования на гельминтозы;

14) результаты исследования на носительство возбудителей дифтерии;

15) результаты исследования на носительство патогенного стафилококка;

16) профессиональная гигиеническая подготовка и аттестация;

17) отметка о предупреждении при нарушении санитарных норм и правил.

Как правило, при оформлении личной медицинской книжки физическое лицо обращается с заявлением в центр гигиены и эпидемиологии, выдающий медицинские книжки о выдаче и регистрации личной медицинской книжки. Кроме этого, необходимо предоставить фотографию размером 3х4 см и паспорт, после чего нужно пройти медицинское освидетельствование, гигиеническое обучение и аттестацию.

Обращаем ваше внимание, что финансирование мероприятий по прохождению предварительных, периодических медосмотров, гигиенической подготовки и аттестации работников, а следовательно, и оплата оформления личной медицинской книжки статьей 213 ТК РФ возложено на работодателя. Поэтому даже если потенциальный работник торговой организации, получив личную медицинскую книжку, оплаченную работодателем, не заключил в дальнейшем с организацией трудового договора, заставить его "отрабатывать" расходы, осуществленные работодателем, нельзя, так как ТК РФ не предусматривает возможности взыскания с потенциального работника убытков, причиненных незаключением трудового договора.

Несмотря на то что оформленная личная книжка выдается работнику, он ее обязан передать на хранение работодателю. Нахождение медицинских книжек "на руках" у работников допускается только в исключительных случаях, например, продавцу отдаленной торговой точки при мелкорозничной торговле и тому подобное. Если при проверке торговой организации выяснится, что к работе допущен продавец, не имеющий личной медицинской книжки (или истек срок аттестации), то избежать штрафных санкций вряд ли удастся.

Напоминаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 14.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях продажа товаров с нарушением санитарных правил влечет наложение административного штрафа:

на граждан в размере от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей с конфискацией товаров или без таковой;

на должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей;

на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей с конфискацией товаров или без таковой либо административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток с конфискацией товаров или без таковой;

на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей с конфискацией товаров или без таковой либо административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток с конфискацией товаров или без таковой.

При увольнении работника работодатель обязан вернуть личную медицинскую книжку владельцу - физическому лицу.

Гигиеническое обучение работников торговли.

Право на охрану здоровья человека закреплено частью 1 статьи 41 Конституции Российской Федерации. В целях реализации этого конституционного права был принят Федеральный закон от 30 марта 1999 года N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения", в соответствии со статьей 11 которого торговые организации обязаны осуществлять гигиеническое обучение своих работников.

Кроме того, аналогичное требование для работников торговых фирм вытекает из пункта 1 статьи 23 Федерального закона от 2 января 2000 года N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов", а также непосредственно из "Санитарно-эпидемиологических требований к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов СП 2.3.6.1066-01", утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 7 сентября 2001 года N 23 "О введении в действие санитарных правил" (далее - СП 2.3.6.1066-01).

Как следует из раздела 13 СП 2.3.6.1066-01, лица, поступающие на работу в торговые организации, проходят медицинские осмотры, профессиональную, гигиеническую подготовку и аттестацию. На каждого работника заводится личная медицинская книжка установленного образца, в которую вносятся результаты медицинских обследований и лабораторных исследований, сведения о перенесенных инфекционных заболеваниях, отметка о прохождении гигиенической подготовки и аттестации. Форма личной медицинской книжки сотрудника утверждена Приказом Роспотребнадзора от 20 мая 2005 года N 402 "О личной медицинской книжке и санитарном паспорте".

Обратите внимание!

Как следует из пункта 1.1 Приказа Роспотребнадзора от 20 мая 2005 года N 402 "О личной медицинской книжке и санитарном паспорте", личные медицинские книжки должны иметь только те работники торговых организаций, деятельность которых непосредственно связана с хранением, транспортировкой и реализацией товаров (продавцы, водители, грузчики и так далее). Если трудовые обязанности сотрудника торговой компании не связаны с указанными видами деятельности (например, бухгалтер или менеджер), то личная медицинская книжка на такого работника не оформляется.

Порядок проведения профессиональной гигиенической подготовки и аттестации должностных лиц и работников организаций, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды, определен Инструкцией, утвержденной Приказом Минздрава Российской Федерации от 29 июня 2000 года N 229 "О профессиональной гигиенической подготовке и аттестации должностных лиц и работников организации" (далее - Инструкция N 229). Этим же приказом утверждена форма "Журнала регистрации результатов профессиональной гигиенической подготовки и аттестации должностных лиц и работников организаций", а также образец штампа для внесения результата профессиональной гигиенической аттестации в личную медицинскую книжку работника.

Как следует из Инструкции N 229, первичное прохождение профессиональной гигиенической подготовки и аттестации осуществляется потенциальным работником при его трудоустройстве в торговую компанию. Причем гигиеническое обучение проводится после прохождения физическим лицом предварительного медицинского освидетельствования и внесения результатов медосмотра в личную медицинскую книжку. В дальнейшем периодичность прохождения профессиональной гигиенической подготовки работников торговых фирм зависит от того, к какой категории работников относятся лица, обязанные проходить гигиеническое обучение:

если деятельность работника торговой организации связана с хранением, транспортировкой и реализацией мясо-молочной и кремово-кондитерской продукции, детского питания или питания дошкольников, то проходить гигиеническое обучение он должен ежегодно;

остальные категории работников торговли проходят гигиеническое обучение и аттестацию раз в два года.

Для прохождения гигиенического обучения руководитель торговой организации должен составить поименный список работников торговой фирмы, которые в предстоящем году должны пройти соответствующее обучение и аттестацию, и направить его не позднее 1 февраля текущего года в соответствующий центр госсанэпиднадзора на согласование. Список сотрудников представляется одновременно с проектом плана подготовки. После согласования план проведения подготовки утверждается руководителем торговой компании.

Профессиональная гигиеническая подготовка осуществляется по дифференцированным программам и методическим материалам, утвержденным Департаментом Государственного санитарно-эпидемиологического надзора Министерства здравоохранения Российской Федерации. Как следует из Инструкции N 229, гигиеническое обучение может проводиться:

по очной форме обучения (6-12-часовые программы);

по очно-заочной форме. При такой форме обучения очная часть программы должна составлять не менее 4 часов, а самостоятельная подготовка осуществляется на основании методических материалов с консультацией специалистов;

по заочной форме. Данная форма обучения предполагает самостоятельную подготовку по предлагаемым методическим материалам.

Профессиональная гигиеническая подготовка проводится либо на базе организаций, имеющих лицензию на образовательную деятельность, осуществляющих профессиональную гигиеническую подготовку и аттестацию работников, либо непосредственно в самой торговой организации. Последний вариант проведения обучения возможен при условии, что количество лиц, проходящих профессиональную гигиеническую подготовку, составляет не менее 10 человек, и торговая фирма может предоставить помещение для занятий.

Аттестация работников по результатам проведенной подготовки проводится непосредственно в центре госсанэпиднадзора либо в виде теста, либо в форме собеседования. Если результаты аттестации положительные, то отметка о прохождении аттестации вносится в личную медицинскую книжку работника и защищается специальной голограммой.

Если же работник не смог пройти аттестацию, то отметка об этом не вносится в личную медицинскую книжку. Неаттестованный работник направляется на повторную гигиеническую подготовку по очной форме обучения, но не ранее, чем через неделю. Если повторные результаты аттестации также не удовлетворительны, то центр госсанэпиднадзора обязан уведомить об этом руководителя торговой организации.

Отражение расходов на гигиеническое обучение сотрудников в бухгалтерском и налоговом учете торговой организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 33н (далее - ПБУ 10/99).

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 расходы торговой фирмы, связанные с приобретением и продажей товаров, признаются расходами по обычным видам деятельности.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете торговой организации только при одновременном выполнении следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если хотя бы одно условие не выполнено, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Порядок признания расходов в бухгалтерском учете установлен пунктом 18 ПБУ 10/99 - расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Таким образом, расходы на проведение гигиенического обучения и аттестации работников являются расходами по обычным видам деятельности, признаются в учете после фактического оказания услуг по обучению и принимаются к учету в сумме равной оплате по договору, заключенному между торговой фирмой и организацией, проводящей обучение и аттестацию.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н для отражения расходов по обычным видам деятельности у организаций торговли предусмотрен счет 44 "Расходы на продажу". По дебету указанного счета отражаются суммы произведенных торговой фирмой расходов, связанных с продажей товаров, которые в дальнейшем списываются в полном объеме в дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж". Исключением являются лишь суммы транспортных расходов, списание которых производится частично - расходы на транспортировку распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

В бухгалтерском учете отражение расходов на подготовку и аттестацию сотрудников производится при помощи следующих записей:

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены расходы на гигиеническое обучение и аттестацию сотрудников в составе расходов на продажу;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - оплачена задолженность организации, проводившей обучение;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44 "Расходы на продажу" - расходы по гигиеническому обучению персонала списаны на себестоимость проданных товаров.

Налогообложение расходов по гигиеническому обучению торгового персонала.

В налоговом учете расходы торговой организации на проведение гигиенического обучения работников, по мнению автора, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом, напоминаем, что расходы в целях налогообложения прибыли должны удовлетворять критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

Так как при прохождении гигиенической подготовки и аттестации оплату организации, проводящей обучение, производит организация-работодатель, то сразу возникают вопросы относительно того, возникает ли у торговой организации обязанность по начислению так называемых "зарплатных" налогов - НДФЛ, ЕСН, а также взносов в ПФР.

Налог на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ к доходам налогоплательщика (физического лица), полученным в натуральной форме, относятся:

"оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика".

Однако в данном случае расходы по гигиеническому обучению производятся не в интересах работника, а в интересах работодателя -торговой организации, поэтому признать сумму, уплаченную торговой фирмой за гигиеническое обучение работника, его налогооблагаемым доходом нельзя. Следовательно, у торговой организации в отношении выплаченной суммы не возникает как у налогового агента обязанности по исчислению и удержанию с работника суммы НДФЛ.

Единый социальный налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для торговой организации являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Стоимость обучения, оплаченная торговой организацией за своего сотрудника, не может быть квалифицирована как выплата в пользу физического лица, связанная с выполнением работ или оказанием услуг. Следовательно, у торговой организации не возникает обязанность по начислению ЕСН.

А так как налоговая база по ЕСН и база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование совпадают (пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), то взносы в ПФР также не начисляются.

Пищевые продукты

Правовое регулирование отношений в области обеспечения качества и безопасности пищевых продуктов и их безопасности для здоровья человека осуществляется Федеральным законом от 2 января 2000 года N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Федеральный закон N 29-ФЗ), другими федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

На основании статьи 4 Федерального закона N 29-ФЗ качество и безопасность пищевых продуктов, материалов и изделий обеспечиваются посредством:

применения мер государственного регулирования в области обеспечения качества и безопасности пищевых продуктов, материалов и изделий;

проведения гражданами, в том числе индивидуальными предпринимателями, и юридическими лицами, осуществляющими деятельность по изготовлению и обороту пищевых продуктов, материалов и изделий, организационных, агрохимических, ветеринарных, технологических, инженерно-технических, санитарно-противоэпидемических и фито-санитарных мероприятий по выполнению требований нормативных документов к пищевым продуктам, материалам и изделиям, условиям их изготовления, хранения, перевозок и реализации;

проведения производственного контроля за качеством и безопасностью пищевых продуктов, материалов и изделий, условиями их изготовления, хранения, перевозок и реализации, внедрением систем управления качеством пищевых продуктов, материалов и изделий;