Обобщение результатов проверки

Обобщая и оценивая информацию об учетной политике организации, аудитор должен установить адекватность полученных результатов показателям аудируемой отчетности.

Подводя итоги аудиторской проверки, аудитор должен иметь разумную уверенность в том, что отчетность не содержит существенных искажений.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» ошибка определяется как непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.

Примерами ошибок являются:

· ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;

· неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;

· ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению и раскрытию.

Для целей настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод.

Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

· искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· искажения, возникающие в результате присвоения активов.

К типичным ошибкам организации бухгалтерского учета можно отнести:

· отсутствие приказа или положения по учетной политики;

· соединение в одном положении учетной политики для целей бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогообложения;

· отсутствие в положении по учетной политике схемы документооборота;

· отсутствие в положении по учетной политике рабочего плана счетов;

· отсутствие должностных инструкций и разграничения обязанностей;

· несанкционированный доступ к системе компьютерной обработки данных;

· работа с несвоевременно обновленными пакетами компьютерных программ, что может привести к нежелательному выполнению некоторых операций бухгалтером вручную;

· невыполнение бухгалтерами разных уровней своих обязанностей;

· несоблюдение требований положений по ведению бухгалтерского учета;

· не проводятся инвентаризации в установленные сроки (например, при смене материально-ответственного лица);

· формальное проведение инвентаризации, устанавливаемое следующими признаками: участие в инвентаризации одних и тех же лиц; отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей;

· применение форм первичных учетных документов, отличных от типовых и не закрепление этих форм в учетной политике и др.

Выявленные в ходе проверки организации учета и учетной политики экономического субъекта нарушения оформляются рабочими аудиторскими документами. При этом аудитор должен руководствоваться Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита». Настоящим правилом (стандартом) отмечается, что объем рабочей документации и ее содержание определяется аудитором самостоятельно.

Руководствуясь Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает существенность выявленных нарушений по своему профессиональному суждению.

Аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Но также должен приниматься во внимания качественный характер искажений. Характер искажений, выявленных при оценки организации бухгалтерского учета и учетной политики экономического субъекта носит качественный характер.

Аудитор составляет аудиторское заключение руководствуясь уровнем существенности выявленных искажений.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №6 «Аудиторское заключение» аудитор может отказаться от выражения мнения или составить заключение с оговоркой, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

· имеется ограничение объема работы аудитора;

· имеется разногласие с руководством экономического субъекта относительно: допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения.