Включается ли амортизационная премия в состав амортизационных отчислений (п. 9 ст. 258, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)?
Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.
При этом при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.
На вопрос о том, включается ли амортизационная премия в состав амортизационных отчислений, Налоговый кодекс РФ не отвечает.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции Минфина России амортизационная премия не включается в состав амортизационных отчислений.
В то же время налоговое ведомство выражает противоположную позицию: амортизационная премия включается в состав амортизационных отчислений.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Амортизационная премия не включается в состав амортизационных отчислений
Письмо Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/2/102
Разъясняется, что в качестве значения амортизации, начисленной за период эксплуатации, принимается сумма ежемесячных расходов. Расходы в виде амортизационной премии в целях расчета остаточной стоимости основного средства амортизационными отчислениями не являются.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/61
Позиция 2. Амортизационная премия включается в состав амортизационных отчислений
Письмо ФНС России от 10.06.2009 N ШС-22-3/461@
По мнению ФНС России, расходы в виде амортизационной премии являются составной частью амортизации, признаваемой в качестве расхода.
В каком объеме нужно восстанавливать амортизационную премию при передаче основного средства участнику, выходящему из общества с ограниченной ответственностью, если стоимость основного средства превышает стоимость первоначального взноса и соответствует действительной стоимости доли участника (п. 9 ст. 258 НК РФ)?
Согласно п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ при выходе участника из ООО его доля переходит обществу, а общество, в свою очередь, выплачивает участнику действительную стоимость его доли.
В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ передача обществом участнику, выходящему из него, имущества, стоимость которого не превышает суммы взноса этого участника в уставный капитал, реализацией не признается.
Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, в каком объеме нужно восстанавливать амортизационную премию при передаче основного средства участнику, выходящему из ООО, если стоимость передаваемой доли превышает стоимость первоначального взноса.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России, если передается основное средство, стоимость которого выше первоначального взноса, амортизационную премию нужно восстанавливать в полном объеме.
Вместе с тем существует иная позиция, высказанная в работе авторов, согласно которой амортизационная премия восстанавливается только в рамках превышения действительной стоимости передаваемой доли над первоначальным взносом.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Если участнику при выходе из общества передается основное средство, стоимость которого больше первоначального взноса, амортизационная премия восстанавливается в полном объеме
Письмо Минфина России от 26.01.2011 N 03-03-06/1/27
Разъясняется, что в случаях, когда выходящему из ООО участнику передается ОС стоимостью выше первоначального взноса, положения пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не применяются. Данные операции являются реализацией. В связи с этим восстановить амортизационную премию следует с полной стоимости передаваемого основного средства.
Позиция 2. Если при выходе из общества участнику передано основное средство, стоимость которого больше первоначального взноса и соответствует стоимости действительной доли участника, амортизационная премия восстанавливается в части превышения действительной стоимости основного средства над первоначальным взносом
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 24.02.2011
Автор поясняет, что если выходящему из ООО участнику передается имущество, соответствующее действительной стоимости доли, которая превышает первоначальный взнос, то реализация происходит только в части стоимости объекта, превышающей первоначальный вклад. Следовательно, восстанавливать амортизационную премию необходимо только в этой части, а не в полном объеме.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2011