Включается ли в налоговую базу предоплата, полученная в одном периоде с расторжением или новацией договора (п. 1 ст. 154 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме ФНС России, в случае если получение и возврат авансовых платежей осуществляются в течение одного налогового периода, налогоплательщик должен отражать в декларации суммы полученной предоплаты.

Есть примеры судебных решений, в которых суды признали, что если получение предоплаты и расторжение (новация) договора произошли в одном налоговом периоде, то начислять НДС на такую предоплату не нужно.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Суммы полученной предоплаты включаются в налоговую базу

Письмо ФНС России от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447

Налоговое ведомство указывает, что при получении и возврате авансовых платежей в одном налоговом периоде налогоплательщик должен отражать в налоговой базе суммы полученной предоплаты. При наличии документов, свидетельствующих о возврате предоплаты, и при условии изменения или расторжения договора он вправе в том же периоде заявить к вычету соответствующую сумму налога.

Позиция 2. Суммы полученной предоплаты не включаются в налоговую базу

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2008 N Ф08-5843/2008 по делу N А53-22507/2007-С6-46

Суд указал, что, если получение аванса и его возврат в связи с расторжением договора произошли в одном налоговом периоде, такие суммы аванса не должны увеличивать налоговую базу этого периода.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.11.2005 N Ф04-8476/2005(17244-А70-6)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.11.2005 N Ф04-7847/2005(16526-А27-25)

Постановление ФАС Московского округа от 23.11.2006, 30.11.2006 N КА-А40/11436-06 по делу N А40-17017/06-11-68

Постановление ФАС Московского округа от 21.11.2005, 14.11.2005 N КА-А40/11239-05

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 по делу N А52-3408/2006/2

Постановление ФАС Уральского округа от 01.08.2007 N Ф09-2868/07-С2 по делу N А47-1251/07

Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2007 N Ф09-2876/07-С2 по делу N А47-9237/06

Постановление ФАС Уральского округа от 11.08.2008 N Ф09-5598/08-С2 по делу N А71-10183/07

Суд установил, что договор, по которому был получен аванс, прекратили новацией в этом же налоговом периоде, заменив на обязательство по возврату долга. ФАС пришел к выводу, что в данном случае суммы аванса не увеличивают налоговую базу этого периода.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2008 N Ф04-5264/2008(12152-А70-41) по делу N А70-5440/7-2007 (Определением ВАС РФ от 26.01.2009 N ВАС-185/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу, что полученные авансы не облагаются НДС, так как до окончания налогового периода они были расценены сторонами договора в качестве займа.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.2008 N Ф08-7460/2008 по делу N А53-8001/2008-С5-14

Суд указал следующее: денежные средства, которые получены обществом до отгрузки товаров, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей, если ввиду расторжения договора отгрузки товаров фактически не произойдет.