Права и обязанности аудитора, аудиторской организации
Права и обязанности аудитора, аудиторской организации определены в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и ПСАД «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, протоколом № 6 от 20.10.1999.
Аудиторские организации имеют право:
¨ самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, за исключением вопросов, относящихся к планированию, документированию, рабочих документов, аудиторского заключения, требования к которым раскрыты в федеральных ПСАД;
¨ проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, фактическое наличие имущества, учтенного в документации;
¨ получать разъяснения у должностных лиц по возникшим вопросам и дополнительные сведения в устной и письменной формах;
¨ отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении;
¨ иные права, определенные договором оказания аудиторских услуг, не противоречащие законодательству Российской Федерации и Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Аудиторские организации обязаны:
¨ осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
¨ предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации;
¨ в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
¨ обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, т.е. соблюдать аудиторскую тайну;
¨ исполнять иные обязанности, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Перечень обязанностей аудиторской организации дополняется ст. 13 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», согласно которой аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора при проведении обязательного аудита. Это значит, что аудиторская организация при наличии договора на обязательный аудит с целью выражения мнения о степени достоверности финансовой отчетности должна заключить договор со страховой организацией, предметом которого является страхование риска ответственности за нарушение договора.
Ответственность аудиторов (аудиторских организаций)
Ответственность аудитора (аудиторской организации) — это санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются законодательством Российской Федерации и соглашением сторон.
Выделяют следующие виды ответственности аудитора (аудиторской организации):
гражданско-правовая;
административная;
уголовная.
Гражданско-правовая ответственность определена ст. 15 ГК РФ в виде возмещения убытков:
¨ расходы, связанные с восстановлением нарушенного права (на проведение перепроверки, судебные расходы);
¨ упущенная выгода, а также гл. 25 ГК РФ, раскрывающей ответственность за нарушение обязательств по договору.
Административная ответственность регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) и Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Так как аудиторская деятельность до 01.07.2006 подлежит лицензированию, то на нее в этой части распространяются положения КоАП РФ. Статьей 14.1 КоАП РФ определены случаи и формы ответственности за осуществление деятельности:
¨ с нарушением условий, предусмотренных лицензией, в форме наложения штрафа;
¨ без лицензии, в форме наложения штрафа.
За нарушение Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» административная ответственность определена в формах аннулирования лицензии на право осуществления аудиторской деятельности и квалификационного аттестата аудитора (см. табл. 2.1, 2.2). В случае нарушения конфиденциальности (аудиторской тайны) как для аудиторской организации, так и для аудитора предусмотрена ответственность в форме возмещения причиненных убытков.
Уголовная ответственность определена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации. В частности, в форме штрафа в размере от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев либо в виде лишения свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Одной из важнейших обязанностей аудитора является сохранение аудиторской тайны.
Аудиторская тайна - это любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом, за исключением:
1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия;
2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;
3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг. [4, статья 9]
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие ему услуги, за исключением случаев, предусмотренных Законом об аудите и другими федеральными законами.
Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее - уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с Законом об аудите и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.
В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к таким сведениям, на основании Закона об аудите и иных нормативных правовых актов РФ аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков (Федеральный закон № 164-ФЗ).
Находящиеся в распоряжении аудиторской организации или индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор на оказание сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности. Необходимо также заботиться о сохранности документов, получаемых и (или) составляемых аудитором в процессе аудиторской деятельности. Он не вправе передавать эту информацию, документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия проверяемых лиц независимо от того, принесет ли передача документов или разглашение содержащихся в них сведений ущерб указанному лицу. Сохранять конфиденциальность аудитор обязан и после завершения отношений между ним и проверяемым лицом. Кроме того, аудитор должен следить за тем, чтобы выполнялся принцип конфиденциальности со стороны персонала, работающего под его контролем, а также лиц, привлекаемых им для предоставления консультаций и оказания дополнительной профессиональной помощи при проведении аудита. Таким образом, аудитор должен соблюдать конфиденциальность во всех случаях, за исключением передачи результатов проверки проверяемым лицам либо органам, назначившим проверку.
Уполномоченные лица со своей стороны должны обеспечить конфиденциальность сведений в отношении деятельности проверяемых аудитором лиц, которые станут известны им в ходе проведения проверки качества.
Для соблюдения конфиденциальности и безопасного содержания рабочих документов и их сохранности в соответствии с практическими, юридическими и профессиональными требованиями аудитору следует сохранять записи в течение не менее пяти лет после проведения аудита.
Заключение
Учитывая специфику сегодняшних потребностей российских компаний, их проблемы и перспективы развития, можно с уверенностью утверждать, что имеет место растущий спрос на аудиторские услуги, предоставляемые на уровне мировых стандартов. Возрастает потребность как со стороны общества в целом, так и со стороны руководителей и владельцев компаний в получении большего объема информации по более широкому кругу вопросов в отношении состояния бизнеса предприятия. Особенностью этой тенденции в России является незавершенный процесс перераспределения собственности и наличие среди новых владельцев групп с различными интересами и по-разному смотрящих на стратегию развития предприятия.
Существенно расширился круг пользователей учетной информации и за счет многих внешних пользователей: отечественных и зарубежных инвесторов, банков-кредиторов, фискальных и других государственных органов.
Вопрос повышения доверия к публикуемой информации особенно остро стоит именно сейчас, когда по финансовым рынкам прокатилась волна потрясений, выявивших всю их неустойчивость и незащищенность. Поэтому услуги независимых профессионалов становятся жизненно необходимыми, а на первый план выходит проблема беспристрастного и квалифицированного аудита - проверки того, насколько достоверно бухгалтерская отчетность отражает реальное финансовое состояние компании. От качества этой проверки напрямую зависит ее дальнейшее развитие и благополучие ее акционеров.
По мере развития аудита, роста профессионализма аудиторов и накопления ими опыта работы консалтинговые услуги расширяются не только по налоговым и юридическим вопросам, но и по вопросам, касающимся выработки более эффективных систем управления и хозяйствования. Таким образом, аудит приобретает все большее значение для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансов и подъема экономики страны.
Задача:
Аудиту подлежат материально-производственные запасы, общий объем проверяемой совокупности составляет 500 000 руб., уровень существенности 10 000 руб., номера документов с 50 по 1050, система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок нет существенных искажений.
Постройте выборку, указав первые семь элементов методом случайного
отбора, используя таблицу случайных чисел.
Решение:
Для построения выборки необходимо определить ее элементы:
ЭВ = (ГС∗ к)/УС,
ЭВ – элементы выборки;
ГС – генеральная совокупность;
к – коэффициент проверки;
УС – уровень существенности
Из генеральной совокупности исключаются элементы наибольших
значений и ключевые значения. По условию задачи они отсутствуют. Тогда:
ЭВ = (500000 ∗ 0,7)/10000 = 35.
Коэффициент проверки равен 0,7, так как система внутреннего контроля
эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок нет
существенных искажений.
Далее определяются элементы выборки методом случайного отбора по
Формуле:
(ЗК− ЗН) ∗СЧ + ЗН,
ЗК – значение конечное;
ЗН – значение начальное;
СЧ – случайное число, взятое из таблицы случайных чисел случайным
образом.
Подставив значения имеем:
(1050 − 50) ∗0,5300 + 50=580
Используя данный алгоритм, находим семь первых значений выборки:
(1050 − 50) ∗0,2190 + 50=580
(1050 − 50) ∗0,8530 + 50=903
(1050 − 50) ∗0,5240 + 50=574
(1050 − 50) ∗0,9710 + 50=1021
(1050 − 50) ∗0,0050 + 50=55
(1050 − 50) ∗0,9140 + 50=964
Задача:
В ходе аудита учредительных документов экономического субъекта аудитору потребовались протоколы заседаний Совета директоров. Руководство экономического субъекта, ссылаясь на коммерческую тайну и конфиденциальность информации, отказалось выдать аудитору требуемые документы.
Составьте письмо-разъяснение аудитора руководству экономического субъекта с объяснением необходимости проверки протоколов как неотъемлемой части процесса получения аудиторских доказательств.
Решение:
Учредительные документы, в том числе протоколы заседаний являются документацией необходимой для предоставления аудитору. К тому же, при заключении договора на право проведения аудита данного предприятия, в одном из пунктов прописано, что коммерческая тайна клиента не подлежит разглашению. Разглашение коммерческой тайны является нарушением кодекса поведения аудитора.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011.
4. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008.
5. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583 с.
6. Аудит: Методические указания для самостоятельной работы / Краснояр. гос.
ун-т. Сост. Г.А. Юдина, М.Н. Черных. Красноярск, 2004. 62 с. (экспресс-
издание)
7. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебное пособие. - М.: Высшее образование, 2005. - 447 с.
8. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2005. – 400