Требуется ли для применения льготы по пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ подтверждать помещение слитков драгметаллов в хранилище банка при реализации на межбанковском рынке?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2008.
Согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Банку России и банкам. Реализация драгоценных металлов в слитках Банка России и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков), также не облагается НДС.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции применение банками освобождения по ст. 149 НК РФ при реализации драгоценных металлов в слитках возможно при условии, что драгоценные металлы остаются в хранилищах банков. Поэтому банку-продавцу необходимо иметь документы, подтверждающие, что слитки будут находиться в сертифицированном хранилище банка.
Есть судебные решения, в которых содержится вывод о том, что требование налоговых органов о представлении документов, подтверждающих помещение драгоценных металлов в слитках в сертифицированное хранилище банка-покупателя, является незаконным. Имеется работа автора, в которой высказана аналогичная точка зрения.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Льгота предоставляется, только если слитки помещены в хранилище и имеются документы, подтверждающие это
Письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-07-15/07
Финансовое ведомство разъясняет: применение банками освобождения по ст. 149 НК РФ при реализации драгоценных металлов в слитках возможно при условии, что драгоценные металлы остаются в хранилищах банков. Если при реализации банком-продавцом слитки изымаются из его хранилища, для подтверждения правомерности применения освобождения от налогообложения банку-продавцу необходимо иметь документы, подтверждающие, что слитки будут находиться в сертифицированном хранилище банка.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 04.08.2006 N 03-04-03/20
Письмо Минфина России от 14.08.2006 N 03-04-15/153
Позиция 2. Для применения льготы не требуется подтверждать помещение слитков в хранилище
Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2008 N КА-А40/3219-082 по делу N А40-46064/07-112-251
Суд указал, что согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ при реализации драгоценных металлов на межбанковском рынке право банка на применение льготы не зависит от помещения банком-покупателем указанных товаров в специализированное хранилище.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 14.03.2008 N КА-А40/1550-08 по делу N А40-71212/06-114-472
Постановление ФАС Московского округа от 19.09.2007, 25.09.2007 N КА-А40/9737-07 по делу N А40-70690/06-127-406
Постановление ФАС Московского округа от 13.08.2007, 20.08.2007 N КА-А40/7105-07 по делу N А40-71238/06-127-410
Постановление ФАС Московского округа от 07.05.2007, 15.05.2007 N КА-А40/3752-07 по делу N А40-71133/06-128-452
Суд указал, что банку не требуется подтверждать помещение слитков из драгоценных металлов в специализированное сертифицированное хранилище после совершения сделки купли-продажи.
Книга: Проблема основания освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций реализации драгоценных металлов в слитках: история вопроса и возможные подходы к решению (И.В. Евстифеев)
Автор указывает, что требование налоговых органов о представлении документов, подтверждающих помещение драгоценных металлов в слитках в сертифицированное хранилище банка-покупателя после их изъятия из сертифицированного хранилища банка-продавца, в качестве обязательного условия использования налоговой льготы по НДС является неправомерным и не основанным на нормах законодательства о налогах и сборах.