Охарактеризуйте порядок учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется на счете 66,67 соответственно. Счета по отношению к балансу пассивные. Начальное сальдо по кредиту означает наличие задолженности по ранее полученным кредитам и займам, оборот по кредиту показывает получение кредитов и займов и начисления процентов за их использование; оборот по дебету – погашение кредитов и займов и процентов за их использование.

По экономическому содержанию источники образования привлеченных средств, счета кредитов банка.

По назначению и структуре – основные, счета расчетов.

К счету 66 и 67 могут быть открыты субсчета:

66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»

66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»

67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»

67-2 «Расчеты по долгосрочным займам».

Аналитический учет по счетам 66/1 и 67/1 ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф.26-АПК. Здесь проводится информация о кредитодателе, показывается общая сумма кредита по кредитному договору, указывается срок, на который получен кредит, вводится информация о процентной ставке по кредиту.

По каждому полученному кредиту в ведомости отмечается задолженность организации на начало и конец отчетного периода, приводятся сумма кредитовых оборотов (сумм полученных кредитов, начисленных процентов), а также дебетовые обороты (погашение основного долга по кредитам, процентов).

Записи в ведомость осуществляются на основании выписок банка и приложенных первичных документов, кредитных договоров, приходных и расходных кассовых ордеров.

В конце месяца подсчитываются итоги всех операций и итоговая строчка по каждому субсчету переносятся в журнал-ордер ф.4-АПК.

Синтетический учет по краткосрочным и долгосрочным кредитам ведется в журнале-ордере 4-АПК.

В нем для счетов 66,67 открыты отдельные разделы.

Записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости – в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф.26-АПК.

По каждому субсчету приводится информация об остатках задолженности на начало и конец месяца расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.

В конце месяца в журнале подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу осуществляется их сверка с другими регистрами бухгалтерского учета:

50 «Касса» с журнала-ордера ф. 1-АПК

51 «Расчетный счет» 52 «Валютный счет» с журнала-ордера ф. 2-АПК

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с журнала-ордера ф.6-АПК и т.д.

Аналитический учет по счетам 66-2 «Расчеты по кратко­срочным займам» и 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» ведется в ведомости аналитического учета расчетов по креди­там и займам ф. № 26-АПК. Здесь приводится информация о заимодавце, показывается общая сумма займа по договору, указываются срок, на который получен заем, и процентная ставка. По каждому полученному займу находит отражение информация о задолженности организации на начало и конец отчетного периода, суммах кредитовых оборотов (суммы полу­ченных займов, начисленных процентов), а также дебетовых оборотов (погашение основного долга по займам, процентов). Записи осуществляются на основании выписок банка и прило­женных первичных документов. При получении товарных займов записи могут осуществляться на основании товарно-транспортных накладных, товарных накладных, листков-рас­шифровок.

В конце месяца в ведомости подсчитываются итоги всех операций и итоговая строчка ведомости по каждому субсчету переносится в журнал-ордер ф. № 4-АПК (табл. 4.2).

Синтетический учет по кратко- и долгосрочным займам ве­дется в журнале-ордере ф. № 4-АПК, где для счетов 66 «Расче­ты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам» открываются отдельные разде­лы. Записи по каждому счету осуществляются в разрезе откры­тых в организации субсчетов, а при необходимости — в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф. № 26-АПК. По каждому субсчету вводится информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в кор­респонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.

В конце месяца в журнале подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу производится их сверка с другими регистрами бухгалтер­ского счета:

50 «Касса» — с журналом-ордером ф. № 1-АПК;

51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» — с журна­лом-ордером ф. № 2-АПК и т.д.).

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете полученных кредитов банка и займов и процентов по ним.

№n/n	Содержание записи	Дебет	Кредит	Документы
I. Получение кредитов банка и займов
1.	Получение кредита или займа наличными денежными средствами (на выдачу заработной платы, для закупки у физических лиц сельскохозяйственной продукции).			Кредитный договор, договор займа, ПКО
2.	Получен кредит или займ в безналичном порядке.	51, 52	66, 67	Кредитный договор, договор займа, платежное поручение, выписка банка
3.	Выставлен аккредитив за счет средств полученного кредита.	55-1	66, 67	Кредитный договор, договор займа, ВБ, заявление на аккредитив
4.	Перечислены средства полученного кредита на специальный счет при получении чековой книжки.	55-2		Кредитный договор, ПП, ВБ
5.	Зачислены средства полученного кредита на спецсчет открываемый доя осуществления расчетов с физическими лицами за закупленную у них сельхозпродукцию.	55-6		Кредитный договор, ПП, ВБ
6.	Получен кредит в безналичном порядке с перечислением полученных сумм на счета других организаций в оплату поставленных материальных ценностей.	60, 76	66, 67	Кредитный договор, ПП, ВБ
7.	Перечислены авансы поставщикам за счет полученных кредитов и займов.	60, 76	66, 67	Кредитный договор, договор займа, ПП, ВБ
8.	Получен кредит или займ на выплату заработной платы работникам с перечислением полученных сумм на вкладные счета работников.			Кредитный договор, договор займа, ПП, ВБ
9.	Получен кредит для расчетов с населением за приобретенную у них продукцию с перечислением полученных сумм на счета физических лиц в банке.	76-8		Кредитный договор, ПП, ВБ
10.	Направлены средства полученного кредита в белорусских рублях на покупку иностранной валюты.	57-2	66, 67	Кредитный договор, ПП, ВБ
11.	Направлены средства полученного кредита в иностранной валюте для продажи с последующим использованием белорусских рублей.	57-3	66, 67	Кредитный договор, ПП, ВБ
12.	Получен займ в виде материальных ценностей.	10, 08	66, 67	Договор займа, ТТН
13.	При получении займа в иностранной валюте производится периодическая переоценка кредиторской задолженности, связанная с изменением курса Нацбанка РБ: а) на сумму отрицательной курсовой разницы б) на сумму положительной курсовой разницы	66, 67	66, 67	Договор займа, б/с
II. Отражение начисленных процентов по кредитам банка и займам
1.	Начислены проценты по краткосрочным кредитам, полученным на приобретение материальных ценностей, до принятия их к учету	10, 11, 15, 16, 41	66-1	Кредитный договор, расчет суммы процентов, б/с
2.	Начислены проценты по краткосрочным кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, после принятия их к учету и в других случаях.	91-2	66-1	Кредитный договор, расчет суммы процентов, б/с
3.	Начислены проценты, причитающееся к уплате, за пользование долгосрочным кредитом, полученным на капитальные вложения (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию).		67-1	Кредитный договор, расчет суммы процентов, б/с
4.	При вводе объектов в эксплуатацию собранные по дебету счета 08 проценты увеличивают стоимость основных средств нематериальных активов на счетах 01, 04.	01, 04		Акт ввода основных средств в эксплуатацию, б/с
5.	Начислены проценты, причитающееся ук уплате за пользование долгосрочным кредитом, полученным на капитальные вложения (после ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию).		67-1	Кредитный договор, расчет суммы процентов, б/с
6.	В конце отчетного года указанные затраты, отраженные по дебету счета 08, включаются в стоимость объектов основных средств, нематериальных активов.	01, 04		Акт ввода объектов основных средств в эксплуатацию, б/с
7.	Начислены проценты по кратко- и долгосрочным займам, полученным на осуществление капитальных вложений.	07, 08	66-2, 67-2	Договор займа, расчет суммы процентов, б/с
8.	Начислены проценты по кратко- и долгосрочным займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету.	10, 11, 15, 41	66-2, 67-2	Договор займа, расчет суммы процентов, б/с
9.	Начислены проценты после принятия к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, приобретенных за счет кратко- и долгосрочных займов, а также процентов по иным займам.	91-2	66-2, 67-2	Договор займа, расчет суммы процентов, б/с
III. Другие операции по кредиту счетов 66, 67
1.	Выставлена претензия банку по ошибочно списанным (перечисленным) суммам.	76-3	66, 67	Претензия, б/с
2.	Отражена положительная курсовая разница по кредитам, полученным в иностранной валюте, в случае роста курса Нацбанка.		66, 67	Кредитный договор, б/с
IV. Погашение кредитов и займов и процентов по ним
1.	Погашены кредиты и займы и проценты по ним денежными средствами со счетов в банке.	66, 67	51, 52	Кредитный договор, договор займа, ПП, ВБ
2.	Возврат неиспользованной части аккредитива (при закрытии аккредитива) в погашение задолженности перед банком.	66, 67	55-1	Кредитный договор, ПП, ВБ
3.	Возврат неиспользованного остатка средств с чековой книжки в погашение задолженности перед банком.	66, 67	55-2	Кредитный договор, ПП, ВБ
4.	Погашение задолженности по кредиту и займу и процентам по ним наличными денежными средствами.	66, 67		Кредитный договор, договор займа, РКО
5.	Погашена задолженность по кредиту и процентам по нему путем перевода долга на другое лицо, уступкой требования кредитополучателя к лицу, по отношению к которому он является кредитором.	66, 67	60, 62, 76	Кредитный договор, договор перевода долга, договор уступка, требование, б/с
6.	Погашена задолженность по кредиту путем предоставления отступного: - на учетную стоимость предоставленного имущества - на договорную стоимость	90-2, 91-2   66, 67	01, 10, 41, 43, 58 и др. 90-1, 91-1	Кредитный договор, ТТН Б/с, ТТН
7.	Погашена задолженность по займу, ранее полученному в виде материальных ценностей.	66, 67	10,11,15, н/и др.	Договор займа, ТТН
8.	Погашен товарный займ продукцией собственного производства: - на себестоимость отпущенной продукции - на сумму начисленного налога на добавленную стоимость - по отпускным ценам	90-2   90-3   66-2, 67-2	68-2   90-1	Договор займа, ТТН Расчет налога, ТТН ТТН
V. Другие операции по дебету счетов 66, 67
1.	Отражена отрицательная курсовая разница по кредитам, полученным в иностранной валюте, в случае снижения курса Нацбанка	66,67		Кредитный договор, б/с

Для получения дополнительных средств на кратко- и долгосрочные цели организации могут также привлекать займы путем выпуска и размещения облигаций.

Если облигации размещаются по цене превышающей их номинальную стоимость, то в бухгалтерском учете организации – эмитента производятся следующие записи:

1. на номинальную стоимость реализованных облигаций:

50, 51, 52 66/2, 67/2 (ПКО, ПП, ВБ)

2. на сумму разницы (превышения) между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимости:

50, 51, 52 98/1 (б/с)

3. Списана разница (превышение) равномерно в течение срока обращения облигаций:

98/1 91/1 (б/с)

При размещении облигаций по цене ниже номинальной стоимости в бухгалтерском учете организации-эмитента производятся записи:

1. на стоимость облигаций по цене размещения:

50, 51, 52 66/2, 67/2 (ПКО, ПП, ВБ)

2. списана разница между номинальной стоимостью по облигациям и их стоимостью по цене размещения путем доначисления равномерно в течение срока обращения облигаций:

91/2 66/2, 67/2 (б/с)

Выпуск облигаций юридическими лицами может производиться только под обеспечение (залог имущества, банковская гарантия, поручительство). Залогом могут выступать недвижимое имущество и ценные бумаги (государственные ценные бумаги, ценные бумаги Нацбанка РБ и депозитные сертификаты).

3. возврат займа, привлеченного путем выпуска облигаций:

66/2, 67/2 50. 51, 52 (РКО, ПП, ВБ)