Регулирование аудиторской деятельности.
Все названия и номера стандартов аудиторской деятельности!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности.
Государственное регулирование аудиторской деятельности.
СРО аудиторов.
Контроль качества работы аудиторов.
Кодекс профессиональной этики аудиторов.
6. Квалификационный аттестат аудитора: порядок выдачи и аннулирования.
Независимость аудитора и аудиторская тайна.
1.
Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 года (с изменениями от 11.07.2011), с ФЗ «О СРО», а также иными нормативно-правовыми актами.
В РФ сложилась 4х уровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.
1 уровень: Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Законом определено место аудита в финансово-хозяйственной деятельности, раскрыты понятия аудита, аудиторской деятельности, аудиторских услуг, аудиторской организации, аудиторской тайны, аудиторского заключения, права и обязанности аудиторских организаций ….
2 уровень: Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (36 правил). Они представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценки к качеству аудита, сопутствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. До федеральных правил действовали Временные правила.
3 уровень: Внутрифирменные стандарты профессиональных аудиторских объединений (СРО), нормативные акты министерств и ведомств, учитывающие специфику проведения аудиторской деятельности применительно конкретных отраслей по отдельным вопросам налогообложения, бухгалтерского учёта, хозяйственного права (Приказ Минфина о формах бух.отчётности, ФЗ о бух.учёте, налоговом кодексе и т.д.)
4 уровень: внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, их разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе индивидуальных правил и стандартов и практики аудита.
Согласно действующего законодательства аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какай-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.
2.
Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган (МинФин):
1. Выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности,
2. Нормативно-правовое регулирование, в том числе утверждение федеральных правил и стандартов,
3. Ведение государственного реестра СРО, а также контрольного экземпляра реестра аудитора и аудиторских организаций,
4. Анализ состояния рынка аудиторских услуг в России.
В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создаётся совет по аудиторской деятельности, в который входят 10 представителей пользователей бухгалтерской отчётности (подлежат ротации 1 раз в 3 года не менее чем на 25% от общего числа), 2 представителя уполномоченного федерального органа, по одному представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере предпринимательской деятельности, в сфере принятия нормативно-правовых актов, регулирующих финансовые рынки и от ЦБ РФ, 2 представителя от СРО (ротация 1 раз в год). Председатель совета избирается на 1м заседании из пользователей финансовой отчётности.
Функции совета:
1. Рассматривает вопросы государственной политики,
2. Рассматривает проекты федеральных правил,
3. Одобряет кодекс профессиональной этики аудитора,
4. Оценивает деятельность СРО и т.д.
Секретарём совета является представитель уполномоченного федерального органа из числа членов совета. Заседание совета проводится по мере необходимости, но не реже 1 раза в 3 месяца. Решения совета действительны, если присутствуют не менее 2\3 от общего числа членов совета. Решения принимаются большинством голосов.
3.
СРО аудиторов – некоммерческая организация, созданная на условиях членства, в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.
Некоммерческая организация приобретает статус СРО с момента внесения сведений о ней в реестр, при условии соответствия её следующим требованиям:
- объединение в её составе в качестве членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций,
- наличие утверждённых правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов,
- обеспечение СРО дополнительной имущественной ответственности каждого её члена перед потребителями аудиторских услуг, посредством формирования компенсационного фонда СРО.
СРО не может являться членом другой СРО.
Требования к членству в СРО для аудиторских организаций:
+ Коммерческая организация создаётся в любой организационно-правовой форме, за исключением ОАО, ГУПа, МУПа;
+ Численность аудиторов, являющихся работниками аудиторской организации на основании трудовых договоров не менее 3 человек;
+ Доля уставного капитала, принадлежащего аудиторам и аудиторским организациям должна быть не менее 51%;
+ В исполнительном коллегиальном органе численность аудиторов не менее 50%;
+ Безупречная деловая репутация;
+ Наличие и соблюдение правил внутреннего контроля качества;
+ Уплата взносов в СРО, в том числе в компенсационный фонд.
Требования к членству в СРО индивидуальных аудиторов:
- Наличие квалификационного аттестата аудитора,
- Безупречная деловая репутация,
- Наличие и соблюдение правил внутреннего контроля качества,
- Уплата взносов в СРО, в том числе в компенсационный фонд.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор имеют право быть членом только одной СРО.
Для вступления в СРО аудиторская организация подаёт заявление и предоставляет следующие документы:
+ Учредительные документы,
+ Выписка из реестра юридических лиц,
+ Список лиц, являющихся работниками, на основании трудовых договоров,
+ Список членов коллегиального исполнительного органа,
+ Список учредителей организации, являющихся аудиторами (аудиторскими организациями) с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций,
+ Документы, удостоверяющие размер доли в уставном капитале,
+ Письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию,
+ Один экземпляр утверждённых правил,
+ Иные документы, предусмотренные СРО.
Для вступления в СРО в качестве аудитора физическое лицо подаёт заявление с указанием ФИО, реквизитов документа, удостоверяющего личность, адреса места жительства (регистрации), а также предоставляет следующие документы:
1. Квалификационный аттестат аудитора;
2. Письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию физического лица, не менее 3х аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за 3 года до дня сдачи рекомендаций;
3. Справку об отсутствии не снятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики;
4. Документ, подтверждающий внесение записи об индивидуальном предпринимателе в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей – для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем;
5. Иные документы, предусмотренные правилами приёма физических лиц в члены СРО аудиторов.
В СРО аудиторов представляются оригиналы документов или их надлежащим образом заверенные копии. СРО аудиторов в течение 30 рабочих дней со дня, следующего, за днём представления указанных в настоящей статье документов принимает решение о приёме, либо об отказе в приёме в члены данной СРО аудиторов. Решение СРО аудиторов о приёме в члены СРО аудиторов вступает в силу со дня уплаты взноса (взносов) в компенсационный фонд (фонды) СРО аудиторов, а также взносов, установленных в СРО аудиторов при приёме в её члены.
Основания для принятия СРО аудиторов решения об отказе в приёме в члены СРО аудиторов являются:
- несоответствие лица требованиям настоящей статьи и требованиям к членству, утверждённых СРО аудиторов;
- представление документов несоответствующих требованиям, установленным настоящей статьёй;
- установление недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных в СРО аудиторов;
- опровержение после выдачи физическому лицу квалификационного аттестата аудитора обстоятельств, которые препятствовали такой выдаче;
- прекращение членства аудиторской организации.
Решение СРО аудиторов об отказе в приёме в её члены должно быть сообщено в письменной форме не позднее 7 рабочих дней со дня, следующего за днём принятия данного решения.
Основания для прекращения членства в СРО является:
- заявление аудиторской организации или аудитора в письменной форме о выходе из члена из СРО аудиторов,
- решение СРО аудиторов об исключении из её членов аудиторской организации или аудитора в качестве меры дисциплинарного воздействия,
- выявление недостоверных сведений документов, представленных для приёма в члены СРО аудиторов,
-реорганизация аудиторской организации, за исключением случая реорганизации в форме присоединения,
- признание аудиторского заключения заведомо ложным.
4.
Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется СРО аудиторов в отношении своих членов на бумажном и электронном носителе. Сведения, содержащиеся в реестре аудиторов и аудиторских организаций являются открытыми и общедоступными, указанные сведения предоставляются в СРО аудиторов по письменному запросу заинтересованного лица не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днём получения письменного запроса. Для внесения сведений о некоммерческой организации в государственный реестр СРО аудиторов, некоммерческая организация подаёт в уполномоченный федеральный орган заявление, а также предоставляет следующие документы:
1. Копию свидетельства о государственной регистрации некоммерческой организации,
2. Копию устава,
3. Перечень членов некоммерческой организации,
4. Заверенные некоммерческой организацией копии документов, подтверждающих государственную регистрацию её членов – юридических лиц,
5. Копию решений об утверждении стандартов СРО аудиторов и копии таких стандартов,
6. Копии документов, подтверждающих создание некоммерческой организации специализированных органов, предусмотренных федеральным законом о СРО аудиторов,
7. Заверенные некоммерческой организацией копии документов, подтверждающих наличие компенсационного фонда, создание которого предусмотрено настоящим федеральным законом.
Уполномоченный федеральный орган в течение 40 дней рассматривает и проверяет сведения о некоммерческой организации. Не позднее 5 рабочих дней, после окончания рассмотрения и проверки документов уполномоченный федеральный орган вносит сведения о некоммерческой организации в государственный реестр СРО аудиторов или принимает решение об отказе.
Государственный контроль (надзор) за деятельностью СРО аудиторов осуществляет уполномоченный федеральный орган, который осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок. Плановая проверка СРО аудиторов осуществляется не чаще 1 раза в 2 года в соответствии с планом проверок, утверждённых уполномоченным федеральным органом.
Основания для осуществления внеплановой проверки СРО аудиторов может являться поданная в уполномоченный федеральный орган жалоба на действия (бездействия) СРО аудиторов, нарушающие требования законодательства РФ и иных нормативно-правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность. Порядок назначения и осуществления проверки СРО аудиторов, программа проверки, а также порядок оформления её результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом, который в течение 3 рабочих дней обязан сообщить ей в письменной форме о принятом в отношении неё решении.
В случае выявления нарушений аудиторских организаций или иных нормативно-правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность, уполномоченный федеральный орган по результатам проверки может применить следующие меры воздействия:
1. Вынести предписание, обязывающее СРО аудиторов устранить выявленные по результатам такой проверки нарушений и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
2. Вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований законодательства РФ и иных нормативно-правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность;
3. Вынести решение об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра СРО аудиторов по основаниям, предусмотренным федеральным законом;
4. Обратиться в арбитражный суд с заявлением об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра СРО аудиторов.
СРО в течение 3х рабочих дней после дня истечения срока установленного уполномоченным федеральным органом для устранения нарушения должна проинформировать в письменной форме уполномоченный федеральный орган, а также совет по аудиторской деятельности об устранении выявленных нарушений. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторской организации, индивидуальных аудиторов и требования к организациям указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Аудиторская организация, аудитор обязаны:
- проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию,
- участвовать в осуществлении СРО аудиторов, членами которой они являются внешнего контроля качества работы других членов этой организации.
Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудитора и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудитора.
Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют СРО аудиторов в отношении своих членов. Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности организаций осуществляются не реже одного раза в 5 лет, но не чаще 1 раза в год.
5.
Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов.
Кодекс профессиональной этики аудиторов – это попытка объединения общих формулировок идеальных норм и конкретных правил. Он состоит из 4 частей:
1. Концепции – это идеальные стандарты этического поведения, являющиеся скорее философскими, нежели твёрдыми правилами;
2. Правила поведения – минимальные стандарты этического поведения (конкретные правила, которые всегда обязательны);
3. Разъяснение и этические нормы – это опубликованные ответы на вопросы о правилах поведения.
Концепции:
- соблюдение общепринятых моральных норм и принципов,
- соблюдение общественных интересов (защищая интересы клиентов налоговых, судебных и иных органов, а также взаимоотношения с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убеждён, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях),
- объективность аудитора (аудиторы не должны предоставлять факты сознательно неточно или предвзято),
- внимательность аудитора,
- независимость аудитора – аудитор обязан отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и её должностных лиц во всех отношениях, обоснованными обстоятельствами, которые могут нанести ущерб независимости аудитора являются следующими:
+ предстоящие или ведущиеся судебные дела с организацией клиента,
+ финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме,
+ финансовая или имущественная зависимость аудитора от клиента,
+ косвенное участие в финансовых делах клиента через родственников или служащих фирмы,
+ родственные или дружественные личные отношения аудитора с клиентом,
+ неосторожные рекомендации и советы аудиторов о финансовых вложениях организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы.
- профессиональная компетентность аудитора – должна основываться на высшем образовании, сдачи аттестационных экзаменов, подтверждающих соответствие дипломам и аттестату, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных услуг,
- конфиденциальность информации клиента – публикация и иное разглашение информации не являются нарушением профессиональной этики в следующих случаях: когда это сделано с разрешением клиента, когда предусмотрено законодательными актами или решением судебных органов и т.д.,
- налоговые отношения – аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении,
- плата за профессиональные услуги,
- отношения между аудиторами,
- отношения сотрудников аудиторской фирмы,
- публичная информация и реклама.
6.
Квалификационный аттестат аудитора выдаётся при условии, что лицо, претендующее на его получение:
1. Сдало квалификационный экзамен;
2. Имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанный с осуществлением аудиторской деятельности, либо ведением бухгалтерского учёта и составлением бухгалтерской (финансовой) отчётности не менее 3 лет. Не менее 2 лет из последних трёх указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.
Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование, в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создаётся совместно всеми СРО аудиторов, в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом.
Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования. За приём квалификационного экзамена претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.
Квалификационный аттестат аудитора выдаётся без ограничения срока его действия, решение об отказе выдачи квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.
Аудитор обязан в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым СРО аудиторов, членом которой он является.
Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в следующих случаях:
- получение квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов, либо получение данного аттестата лицом, не соответствующим требованиям претендента,
- вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определённого срока,
- систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований настоящего федерального закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности,
- подписание аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным,
- неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение 2 последовательных календарных лет, за исключением:
+ лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов СРО аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов СРО аудиторов, а также лиц, исполняющих в СРО аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов;
+ работников подразделений внутреннего контроля организации, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчётности данных организаций;
+ лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа;
+ иных лиц.
- несоблюдение аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, за исключением случаев, когда СРО аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признаёт уважительную причину несоблюдения указанного требования;
- уклонение аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.
Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается СРО аудиторов, членом которой является аудитор. Данное решение может быть оспорено в судебном порядке в течение 3х месяцев со дня получения указанного решения.
7.
Аудит не может осуществляться:
· Аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учёта и составление бухгалтерской (финансовой) отчётности,
· Аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве,
· Аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками) для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками) в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц,
· Аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавших в течение 3 лет услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчётности физическим и юридическим лицам в отношении этих лиц,
· Аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учёта.
Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и её работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками с которыми ими заключены трудовые договоры при оказании услуг, предусмотренных федеральным законом, за исключением:
+ сведений, разглашённых самим лицом, которому оказывались услуги, либо с его согласия,
+ сведений о заключении аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита,
+ сведений о величине оплаты аудиторских услуг.
Аудиторская организация, её работники, индивидуальные аудиторы – работники, с которыми ими были заключены договоры обязаны сохранять аудиторскую тайну и не вправе передавать сведения и документы 3им лицам, за исключением прочих, предусмотренных федеральным законом.
ТЕМА: Ознакомление с экономическим субъектом.