Перечень терминов и их определений

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию о уполномоченном федеральном органе.

Анализ— метод исследования, заключающийся в рассмотрении отдельных сторон, свойств, составных частей предмета анализа. В ауди­те целью анализа бухгалтерской отчетности экономического субъекта является предоставление возможности аудитору на основе аудиторс­ких процедур констатировать, является ли такая бухгалтерская отчет­ность достоверной во всех существенных отношениях.

Ассистент аудитора — физическое лицо, как правило, не аттесто­ванное на право ведения аудиторской деятельности, участвующее в аудиторской проверке, являющееся помощником аудитора и работаю­щее под его руководством..

Аттестация в аудите — проверка квалификации, физических лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью, с выда­чей кандидатам, успешно сдавшим необходимые квалификационные экзамены (прошедшим квалификационные испытания), документа — квалификационного аттестата аудитора установленного образца.

Аудируемое лицо– то же, что и субъект экономический.

Аудит— предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит внешний — термин, который используется для того, чтобы провести разграничение между деятельностью внешнего аудитора (по тексту «аудитора») и внутреннего аудитора и разграничить внешний аудит (по тексту — «аудит») и внутренний аудит.

Аудит внутренний — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренни­ми документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирова­ния системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ре­визоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Аудитор— физическое лицо, отвечающее квалификационным тре­бованиям, установленным законодательством, и аттестованное в уста­новленном порядке на право осуществления аудиторской деятельности.

Аудиторы могут заниматься аудиторской деятельностью самостоятель­но, т.е. как физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные пред­приниматели), либо в качестве штатного работника аудиторской органи­зации, а также в качестве лица, привлекаемого аудиторской организаци­ей к работе на основании гражданско - правового договора.

Аудитор внутренний—сотрудник подразделения внутреннего ауди­та, организованного экономическим субъектом.

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Аудитор, работающий самостоятельно — аудитор, который за­нимается аудиторской деятельностью как физическое лицо, осуществ­ляющее предпринимательскую деятельность без образования юриди­ческого лица, зарегистрированное в установленном порядке в каче­стве индивидуального предпринимателя.

Аффилированные лица– физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, признаваемые таковыми в соответствии с Законом РСФСР "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках". Операцией между аудируемым лицом и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между аудируемым лицом и аффилированным лицом.

Бухгалтерская отчетность — единая система показателей, отра­жающих имущественное и финансовое положение экономического субъекта и результаты его хозяйственной деятельности,

составляемая на основе данных бухгалтерского учета по результатам отчетного пери­ода и по состоянию на отчетную дату по установленным формам.

Выборка аудиторская— 1. В широком смысле: способ проведе­ния аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет докумен­тацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным по­рядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности;

2. В узком смысле: перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Группа аудиторская— группа лиц, включающая руководителя груп­пы, аудиторов, ассистентов аудитора, экспертов, стажеров и техничес­ких работников, как являющихся, так и не являющихся сотрудниками данной аудиторской организации, принимающая непосредственное участие в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта.

Дата отчетная — дата, по состоянию на которую экономический субъект должен составлять бухгалтерскую отчетность.

Дата подготовки бухгалтерской отчетности— дата окончания ра­боты в экономическом субъекте по составлению бухгалтерской отчет­ности за отчетный период.

Дата подписания заключения аудитора — дата, проставленная на аудиторском заключении при его подписании, после которой пре­кращаются все исследования информационных материалов, связан­ных с аудитом, по истечении которой в аудиторское заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с проверя­емым экономическим субъектом.

Дата представления бухгалтерской отчетности — день факти­ческой передачи бухгалтерской отчетности экономического субъекта ее пользователям по принадлежности или дата отправления, обозна­ченная на штемпеле почтовой организации. Для целей правил (стан­дартов) аудиторской деятельности под датой представления бухгал­терской отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат:

а) дата передачи бухгалтерской отчетности учредителям, участни­кам, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;

б) дата передачи бухгалтерской отчетности территориальным орга­нам статистики по месту регистрации экономического субъекта;

в) дата передачи бухгалтерской отчетности в другие адреса в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации;

г) дата опубликования бухгалтерской отчетности.

Дата составления бухгалтерской отчетности— последний кален­дарный день в отчетном периоде; дата, на которую закрываются счета, учетные регистры, составляются баланс и бухгалтерская отчетность.

Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности –действия, предпринимаемые аудитором для формирования обоснованного мнения о наличии либо отсутствии искажений бухгалтерской отчетности.

Доказательства аудиторские— информация, полученная аудито­ром в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и тре­тьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие

сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерс­кой отчетности. Аудиторские доказательства представляют собой до­кументальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

Документация бухгалтерского учета — совокупность материаль­ных носителей информации, составляемая экономическим субъектом по установленным требованиям в ходе ведения им бухгалтерского уче­та и включающая в себя:

а) первичные учетные документы;

б) сводные учетные документы;

в) регистры бухгалтерского учета;

г) данные внутренней бухгалтерской отчетности.

Документация рабочая аудита— совокупность материальных но­сителей информации, которая составляется самим аудитором, сотруд­никами проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завершении аудиторской про­верки и должна содержать сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заключения аудитора, а также для возможности текущего и последующего контроля качества аудита. Требования к форме и содержанию такой документации должны отвечать положени­ям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности. См. также: аудитор; заключение аудитора; информация аудитора пись­менная по результатам проведения аудитора; контроль качества аудита; проверка аудиторская; субъект экономический;

Достоверность бухгалтерской отчетности — под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Существенность в аудите".

Заинтересованные стороны — стороны считаются заинтересован­ными, если одна сторона руководит или оказывает значительное вли­яние на принятие принципиальных и (или) текущих решений другой стороны.

Заключение аудитора— документ, содержащий выраженное в ус­тановленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета тре­бованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов, предназначенный для любых пользователей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Форма и содержание заключения аудитора дол­жны отвечать положениям действующих нормативных актов и соответ­ствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Заключение аудитора безоговорочно положительное — заключе­ние аудитора, которое содержит безоговорочно положительное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Заключение аудитора отрицательное — заключение аудитора, которое составляется в том случае, если аудитор считает, что бухгал­терская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение пользователя бухгалтерской отчетности и (или) в случае, если в ходе аудиторской проверки аудито­ром были отмечены существенные отклонения порядка ведения бух­галтерского учета от предусмотренного нормативными актами, дей­ствующими в Российской Федерации, а также когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Заключение аудитора с оговорками— заключе­ние аудитора, которое содержит мнение с оговорками о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..." (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Заключение эксперта — результаты работы эксперта, изложен­ные в письменном виде.

Знание деятельности— совокупность информации об экономике в целом и той отрасли, к которой относится экономический субъект, под­лежащий аудиту, а также непосредственно об особенностях функциони­рования этого экономического субъекта, которую аудитор обязан полу­чить на этапе планирования для надлежащего выполнения своих обязан­ностей и может дополнять на прочих этапах аудиторской проверки.

Значимость — количественное измерение или качественная оценка факта хозяйственной жизни экономического субъекта, оказывающая или могущая оказать влияние на решения потенциальных партнеров.

Информация аудитора письменная по результатам проведе­ния аудита — документ, адресованный руководителям и (или) соб­ственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведе­ния о ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установ­ленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нару­шениях подготовки бухгалтерской отчетности, а также другие данные, полученные в ходе проведения проверки и предусмотренные догово­ром на проведение аудита.

Искажение бухгалтерской отчетности — неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушени­ем со стороны персонала экономического субъекта установленных нор­мативными документами Российской Федерации правил ведения и орга­низации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Предусмотренные нормативными документами Российской Федера­ции факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они являются обоснованными и в установленном порядке отражены в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, не должны рассматриваться аудитором как искажения бухгалтерской отчетности.

Искажение бухгалтерской отчетности непреднамеренное — ис­кажение бухгалтерской отчетности, явившееся результатом непредна­меренных действий или бездействия персонала проверяемого эконо­мического субъекта.

Искажение бухгалтерской отчетности преднамеренное — иска­жение бухгалтерской отчетности, явившееся результатом преднаме­ренных действий или бездействия персонала экономического субъек­та, совершенное в корыстных целях, для того чтобы ввести в заблуж­дение пользователей бухгалтерской отчетности.

Искажение бухгалтерской отчетности существенное — искаже­ние бухгалтерской отчетности, имеющее существенный характер, т.е. значительно влияющее на достоверность бухгалтерской отчетности.

Клиент— то же, что субъект экономический, аудируемое лицо.

Контроль качества аудита — методики и процедуры, принятые аудиторской организацией для того, чтобы ее руководство получило разумную уверенность в том, что в ходе всех аудиторских проверок, проводимых этой организацией, выполняются требования правил (стандартов) аудиторской деятельности и других нормативных доку­ментов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Фе­дерации.

Контрольная среда — осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

а) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

б) организационная структура аудируемого лица;

в) распределение ответственности и полномочий;

г) осуществляемая кадровая политика;

д) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

з) наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

Контрольный риск— то же, что риск системы внутреннего контроля.

Конфиденциальность информации в аудите — один из принци­пов аудита, заключающийся в том, что аудиторы (аудиторские органи­зации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе пе­редавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержа­щиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбит­ражного суда, могут быть преданы гласности только с разрешения ука­занных органов и в том виде, в каком упомянутые органы признают это возможным.

Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснитель­но, даже если разглашение или распространение информации о про­веряемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба.

Лицензирование в аудите— процедура выдачи специального раз­решения (лицензии), дающего право осуществлять аудиторскую дея­тельность аттестованным аудиторам, а также организациям, отвечаю­щим требованиям законодательства, зарегистрированным в установ­ленном законом порядке в качестве субъектов предпринимательской деятельности.

Масштаб аудита — то же, что объем аудиторской проверки.

Материальность — то же, что существенность.

Мнение аудитора — выраженный в установленной форме вывод аудитора (аудиторской организации) о достоверности в целом (недо­стоверности, достоверности с оговорками), бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в целом или некоторых ее ча­стей, который аудитор обязан привести в своем заключении, а также вывод аудитора о достаточности собранных аудиторских доказательств для подготовки заключения аудитора как такового. Аудитор (аудиторс­кая организация) несет в установленном порядке ответственность за обоснованность и верность своего мнения.

Модификация заключения аудитора — изменение типовой фор­мы безоговорочно положительного заключения аудитора, выражающееся в виде добав­ления к заключению пояснительного параграфа, либо выражение мнения, отличного то того, которое приводится в безоговорочно положительном заключении аудитора. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Мошенничество— преступление в сфере экономики, направлен­ное против собственности, представляющее собой хищение чужого иму­щества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием.

Мошенничество в бухгалтерском учете — умышленное действие или бездействие, направленное на искажение бухгалтерской отчетности.

В том случае, если должностные лица экономического субъекта с корыстными целями совершили обман или злоупотребление довери­ем пользователей бухгалтерской отчетности, но вина не доказана в судебном порядке, аудитору, обнаружив это, следует указать на суще­ствование преднамеренного искажения бухгалтерской отчетности.

Независимость аудитора— один из принципов аудита, заключа­ющийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собствен­ников или руководителей аудиторской организации, в которой ауди­тор работает.

Требования к аудитору в части обеспечения независимости и кри­терии определения того, что аудитор не является зависимым, регла­ментируются нормативной базой аудиторской деятельности.

Непрерывности деятельности предприятия допущение — один из принципов бухгалтерского учета, заключающийся в том, что данный экономический субъект будет продолжать свою деятельность в обо­зримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным пери­одом), и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, прекращения или существенного сокращения финансово-хозяйственной деятельности или обращения за защитой от кредиторов и, следовательно, обя­зательства этого экономического субъекта будут погашаться в уста­новленном порядке. От соблюдения допущения непрерывности дея­тельности предприятия зависят особенности методики осуществления аудиторской проверки.

Обнаружение событий и фактов, влияющих на бухгалтерскую отчетность — документальная фиксация событий или фактов наличия изменений, действий, операций, существенно влияющих на значения показателей бухгалтерской отчетности, но не отраженных в первона­чально предъявленной экономическим субъектом аудитору документа­ции бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Объем аудиторской проверки— представляет собой оценку ауди­тором (аудиторской организацией) количества и глубины проведения аудиторских процедур, затрат времени, количества и состава специа­листов, которое требуется для проведения полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного заключения аудитора. Объем аудиторской проверки определяется аудитором (аудиторской органи­зацией) самостоятельно с учетом получения знания деятельности эко­номического субъекта, прогнозирования масштаба предстоящих ра­бот и сопутствующих аудиту услуг, предусмотренных договором с экономическим субъектом в дополнение к аудиту.

Объем выборки в аудите— количество единиц, отбираемых ауди­тором из проверяемой совокупности.

Обязательства неопределенные — потенциальные будущие обя­зательства экономического субъекта на не точно известную сумму, яв­ляющиеся результатом его предшествующей хозяйственной деятель­ности и существенно изменяющие его финансовое положение по срав­нению с тем, которое отражено в подтверждаемой аудиторской орга­низацией бухгалтерской отчетности.

Ограничение объема аудита — явные или неявные действия со стороны представителей проверяемого экономического субъекта, ру­ководителей аудиторской организации, от имени которой работает аудитор, либо третьих лиц, направленные на воспрепятствование про­ведению уже начавшейся аудиторской проверки в том объеме, кото­рый аудитор считает необходимым для подготовки полноценного ауди­торского заключения и (или) аудиторского отчета.

Ответственность аудитора (аудиторской организации) — санк­ции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заклю­ченному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются действующим законо­дательством и соглашением сторон.

Ответственность экономического субъекта — санкции, связан­ные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением экономичес­ким субъектом своих обязательств по заключенному с аудитором (ауди­торской организацией) договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются действующим законодательством и соглашением сторон.

Отказ от составления заключения аудитора — выражаемое в письменном виде по форме, определенной правилом (стандартом) аудиторской деятельности, мнение аудитора о том, что влияние огра­ничения объема аудита является настолько существенным, что ауди­тор не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные для подготовки безоговорочно положительного заключения аудитора, отрицательного зак­лючения или заключения с оговорками, а также в том слу­чае, если в ходе аудита возникли обстоятельства, нарушающие прин­цип независимости аудитора. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отчет аудитора—то же, что информация аудитора письменная по результатам проведения аудита.

Отчетность бухгалтерская — единая система показателей, отра­жающих имущественное и финансовое положение экономического субъекта и результаты его хозяйственной деятельности,

составляемая на основе данных бухгалтерского учета по результатам отчетного пери­ода и по состоянию на отчетную дату по установленным формам.

Оценка в аудите — представление аудитора о количественных и качественных характеристиках рассматриваемого предмета.

Ошибка в бухгалтерском учете и отчетности— непреднамерен­ное нарушение верности данных учета и отчетности, совершенное в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях, недосмотра в полноте учета или неправильного представле­ния фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имуще­ства, расчетов и обязательств.

Ошибка выборки допустимая в аудите — максимальное значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, обнаруженной аудитором в ходе аудиторской выборки, в пре­делах которой аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом данных, подлежащих проверке в ходе этой выборки.

Ошибка выборки ожидаемая в аудите — примерное, субъектив­но оцениваемое значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, которое аудитор до начала про­ведения аудиторской выборки предполагает обнаружить в ходе ее про­ведения.

Период отчетный— промежуток времени, определяемый норма­тивными документами по бухгалтерскому учету, который включает про­исходившие на его протяжении или относящиеся к нему факты хозяй­ственной деятельности, отражаемые экономическим субъектом в бух­галтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Письмо-обязательство аудитора— документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта — клиента и аудитора (аудиторской организации) на этапе заключения соглаше­ния о проведении аудиторской проверки.

План аудита общий— логическое описание предполагаемого объе­ма и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки и ис­пользуемых в процессе аудита методов и технических приемов.

Планирование аудита— один из обязательных этапов аудита, зак­лючающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема ауди­торской проверки, составления общего плана аудита, разработки ауди­торской программы и конкретных аудиторских процедур.

Пользователь бухгалтерской отчетности— юридическое или фи­зическое лицо, заинтересованное в информации об экономическом субъекте. Внутренние пользователи бухгалтерской отчетности включа­ют в себя руководителей, учредителей, участников и собственников имущества экономического субъекта. Внешние пользователи бухгал­терской отчетности включают в себя в том числе инвесторов, кредито­ров, контрагентов экономического субъекта, а также заинтересован­ные государственные органы.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности — норматив­ные документы, регламентирующие единые требования к осуществле­нию и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оцен­ке качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и к оценке их ква­лификации.

Предприятия действующего принцип— то же, что непрерывнос­ти деятельности предприятия допущение.

Представительность выборки — свойство некоторой аудиторс­кой выборки дать возможность аудитору сделать на ее основании пра­вильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. Ауди­торская выборка, не отвечающая этому свойству, называется непред­ставительной.

Представление бухгалтерской отчетности — фактическая пере­дача бухгалтерской отчетности экономического субъекта ее пользова­телям или публикация этой отчетности в установленном законодатель­ством порядке.

Проверка аудиторская— мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансово­го положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имею­щие своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетно­сти этого экономического субъекта.

Проверка аудиторская инициативная. Инициативный аудит мо­жет проводиться в любое время и в тех объемах, которые будут уста­новлены самостоятельным решением органа управления экономичес­кого субъекта, являющегося юридическим лицом, либо решением фи­зического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью (инициаторов аудита).

Проверка аудиторская обязательная– ежегодная обязательная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осу­ществляется аудиторскими организациями в отношении отдельных экономических субъектов, крите­рии которых непосредственно устанавливаются федеральным законом «Об аудиторской деятельности», а также проводится по поручению государственных органов.

Программа аудита — совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в дан­ной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конк­ретных исполнителей.

Процедура аналитическая — разновидность аудиторской проце­дуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономический показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявле­ния необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин и ошибок и искажений.

Процедура аудиторская — определенный порядок и последова­тельность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Процедура аудиторская независимая — то же, что процедура аудиторская по существу.

Процедура аудиторская по существу— разновидность аудитор­ской процедуры, включающая в себя одно из двух:

а) детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

б) аналитическую процедуру.

Процедура контрольная— то же, что тест средств контроля.

Процедуры согласованные— одна из услуг, сопутствующих ауди­ту, в соответствии с международными стандартами аудита: проверка, о проведении которой договорились аудитор, экономический субъект и, возможно, любая третья сторона. Тематика и объем такой проверки, а также характер представления ее результатов определяются согла­шением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. По результатам проведения согласованных проце­дур аудитор не должен готовить заключения, пользователи бухгалтер­ской отчетности могут с учетом этих результатов самостоятельно де­лать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Размер выборки— то же, что объем выборки.

Распространение результатов выборки в аудите — действие аудитора, заключающееся в перенесении надлежащим образом выво­дов, полученных по результатам проверки аудиторской выборки, на всю проверяемую совокупность.

Репрезентативность выборки — то же, что представительность выборки.

Риск аудиторский— риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

· неотъемлемый риск;

· риск средств контроля;

· риск необнаружения.

Риск аудиторской выборки — субъективно определяемая аудито­ром вероятность того, что его мнение по результатам проведения ауди­торской выборки будет существенно отличаться то того, к которому он пришел бы полностью, изучив всю проверяемую совокупность.

Риск внутренний— то же, что риск неотъемлемый.

Риск внутрихозяйственный - то же, что риск неотъемлемый.

Риск искажения бухгалтерской отчетности— то же, что риск неотъемлемый.

Риск контрольный— то же, что риск средств контроля.

Риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знаком­ства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Риск неотъемлемый- подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть факторы на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности и на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций (подробный перечень факторов дан в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»).

Риск средств контроля -риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск чистый— то же, что риск внутрихозяйственный.

Родственные или зависимые организации — то же, что стороны заинтересованные.

Система бухгалтерского учета — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля —совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его сила­ми надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства;

б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчет­ности;

г) предотвращения ошибок и искажений;

д) исполнения приказов и распоряжений;

е) обеспечения сохранности имущества организации.

Скептицизм профессиональный аудитора — необходимое каче­ство аудитора, заключающееся в том, что он при формировании свое­го мнения всегда должен принимать во внимание, что в силу объектив­ных и субъективных причин получаемые им аудиторские доказатель­ства могут быть неверными, содержать ошибки и искажения.

События, произошедшие до даты составления аудиторского заключения — ситуации и факты хозяйственной жизни, существенно изменяющие представления о финансовом состоянии экономического субъекта и результатах его хозяйственной деятельности, отраженных в бухгалтерской отчетности на дату ее составления.

Совокупность генеральная— то же, что совокупность проверяемая.

Совокупность проверяемая в аудите — совокупность всех прове­ряемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтер­ского учета или объектов проверки; аналог используемого в математи­ческой статистике и ее приложениях понятия «Генеральная совокуп­ность». При тестировании системы внутреннего контроля — различные документы, позволяющие подтвердить существование внутреннего кон­троля, при тестировании счетов — записи или документы, служащие обоснованием сальдо или оборотов по счетам.

Согласованные процедуры— то же, что процедуры согласованные.

Сопутствующие услуги — то же, что услуги, сопутствующие аудиту.

Средства контроля— составные части системы внутреннего конт­роля, установленные руководством экономического субъекта на отдель­ных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспе­чения эффективного и надежного управления ею. К средствам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

а) подотчетность одних работников другим;

б) внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

в) сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

г) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

д) проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

е) осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

ж) ограничение доступа к активам и записям;

з) сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

Стандарты аудиторской деятельности—то же, что правила (стан­дарты) аудиторской деятельности.

Стороны заинтересованные— стороны считаются заинтересован­ными, если одна сторона руководит или оказывает значительное вли­яние на принятие принципиальных и (или) текущих решений другой стороны.

Субъект экономический — физические и юридические лица, подлежащие аудиту, клиенты и заказчики аудиторов (аудиторских организаций). К экономическим субъектам относятся независимо от организационно-правовых форм и видов собственности предприятия, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, регио­нальные и другие объединения), организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсион­ные, общественные и другие фонды, а также граждане, осуществляю­щие самостоятельную .предпринимательскую деятельность.

Суждение профессиональное аудитора — точка зрения аудито­ра, основанная на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений в обстоя­тельствах, когда однозначно и жестко определить порядок его дей­ствий не представляется возможным.

Существенность - существенными в аудите признаются обстоятель­ства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетно­сти экономического субъекта. Для определения уровня существеннос­ти при планировании и проведении аудита аудиторская организация должна основываться на внутрифирменных стандартах, если норма­тивные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятель­ства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существен­ные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита.

Тест сквозной— один из способов получения аудиторских доказа­тельств, заключающийся в отслеживании отражения конкретных фак­тов хозяйственной жизни в документации бухгалтерского учета.

Тест средств контроля— разновидность аудиторской процедуры, заключающаяся в проверке работоспособности и надежности конкрет­ного средства контроля.

Уровень гарантий аудиторских — субъективная оценка аудито­ром надежности своего мнения о достоверности отдельных сторон бух­галтерской отчетности экономического субъекта с точки зрения пользо­вателя этой бухгалтерской отчетности.

Уровень существенности— предельное значение искажения бух­галтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользо­ватель этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения; количественная характеристика существенности.

Услуги, сопутствующие аудиту — услуги, которые разрешается оказывать аудиторам (аудиторским организациям) помимо собствен­но проведения аудиторских проверок. В соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица могут оказывать сопутствующие аудиту услуги: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование, налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование, управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций, правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам, автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий, оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков, разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов, проведение маркетинговых исследований, проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях, обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Учет бухгалтерский— упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обяза­тельствах экономического субъекта и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех фактов хозяйственной жизни.

Факт хозяйственной жизни— действие или событие в хозяйствен­ной деятельности экономического субъекта, включающее в себя хо­зяйственные операции, изменяющее состав его активов, пассивов или финансовых результатов.

Фирма аудиторская— то же, что аудиторская организация.

Цель аудита - целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Эксперт в аудите — не состоящий в штате аудиторской организа­ции, специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в опреде­ленной области либо по определенному вопросу, отличным от бухгал­терского учета и аудита, и дающий по соглашению с аудиторской орга­низацией заключение по такому вопросу. В качестве эксперта ауди­торская организация может привлечь для оказания услуг специализи­рованную организацию, являющуюся юридическим лицом.

Экстраполяция результатов выборки— то же, что распростране­ние результатов выборки.