Вопрос № 7 Налог на недвижимость.

С 2016 года не признаются объектами обложения налогом на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части при одновременном выполнении двух условий (абз. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК):

1) они классифицируются по группе 2 "Сооружения" или 3 "Передаточные устройства" согласно приложению к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее - приложение к Постановлению N 161);

2) они не учитываются в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" или счете 03 "Доходные вложения в материальные активы". У субъектов хозяйствования, применяющих УСН и ведущих учет в книге учета доходов и расходов, такие капитальные строения (здания, сооружения), их части не признаются объектами налогообложения, если они учитываются по правилам, отличным от установленных для находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы. Например, дорожные знаки с металлическими щитками (указатели) (шифры 20602, 20603), учтенные на счете 10 "Материалы", с 01.01.2016 не облагаются налогом на недвижимость.

С текущего года сузилась сфера применения льготы по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям жилищного фонда, социально-культурного назначения (подп. 1.1 п. 1 ст. 186 НК). Что касается объектов жилищного фонда, то теперь льгота не распространяется на находящиеся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении организаций одноквартирные жилые дома, жилые помещения в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, не используемые для проживания физических лиц. Напомним, что ранее льгота не применялась только в отношении не используемых для проживания физических лиц жилых помещений в многоквартирных жилых домах (подп. 1.1 п. 1 ст. 186 НК-2015).

Касательно льготирования объектов социально-культурного назначения отметим следующее. С 01.01.2016 от налога на недвижимость освобождаются капитальные строения (здания, сооружения), их части:

- используемые в сферах образования, здравоохранения и классифицируемые по группе 1 "Здания" согласно приложению к Постановлению N 161. Ранее организации могли применять льготу как по зданиям, так и по сооружениям и передаточным устройствам, необходимым для содержания и обслуживания объектов социально-культурного назначения и способствующим их целевому использованию и бесперебойному функционированию;

- используемые в сфере физической культуры и спорта, только если они включены в реестр физкультурно-спортивных сооружений, формируемый Министерством спорта и туризма Республики Беларусь (подп. 12.3-4 п. 12единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2012 N 156; п. 4 Инструкции о порядке формирования и ведения реестра физкультурно-спортивных сооружений, а также предоставления содержащейся в нем информации и об установлении состава сведений, вносимых в реестр физкультурно-спортивных сооружений, утвержденной постановлением Министерства спорта и туризма Республики Беларусь от 22.07.2014 N 55) (далее - Реестр).

Кроме того, капитальные строения (здания, сооружения), их части организаций сферы туризма с 01.01.2016 освобождению не подлежат.

Введено ограничение на применение льготы по впервые введенным в действие капитальным строениям (зданиям, сооружениям) (подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК). Она не распространяется на объекты, при возведении которых были превышены установленные в проектной документации сроки строительства. Такое ограничение действует независимо от возникновения в ходе строительства обязанности уплатить налог по данному объекту как по объекту сверхнормативного незавершенного строительства.

Изменен порядок налогообложения капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, включенных в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей (далее - Перечень), а именно:

1) областные (Минский городской) Советы депутатов вправе увеличивать ставки налога по таким объектам не более чем в 10 раз (в 2015 году - не более чем в 5 раз) (ч. 5 ст. 188 НК). Расчет налога по увеличенной ставке производится начиная с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором областным (Минским городским) Советом депутатов принято соответствующее решение (ч. 6 ст. 188 НК).

Решения об увеличении ставок, принятые в 2016 году, действуют с 01.01.2016 (абз. 4 ст. 4 Закона N 343-З);

2) в связи с тем что неиспользуемые (неэффективно используемые) капитальные строения (здания, сооружения), их части планируется включать в Перечень по мере выявления, налог по таким объектам рассчитывается исходя из налоговой базы на 1 января текущего года (при возникновении объектов в течение года - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором они возникли) и ставки налога, рассчитанной исходя из числа полных кварталов, оставшихся до окончания налогового периода (абз. 1-3 подп. 1.1 п. 1 ст. 187, п. 6-1 ст. 189 НК);

3) запрещается применять освобождение от налога в отношении неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений, их частей (п. 7 ст. 186 НК);

4) налог на недвижимость, исчисленный по таким капитальным строениям (зданиям, сооружениям), не учитывается при расчете налога на прибыль (ст. 190 НК).

Плательщиками налога на недвижимость признаются

организации и физические лица.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

· здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавер­шенного строительства, машино-места являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

· здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки), в том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам — физическим лицам;

· здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)) индивидуальными предпринимателями, — в случае, если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).

С 2016 года · добавили в перечень субъектов по налогу на недвижимость физических лиц, которые взяли в финансовую аренду (лизинг) жилые помещения в многоквартирном или блокированном жилом доме, а также жилые дома, расположенные на территории РБ, по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга

Освобождаются от налога на недвижимость:

1. здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов;

2. здания и сооружения организаций общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», при условии, если численность инвалидов в указанных организациях или их обособленных подразде­лениях составляет не менее 50 процентов от списочной численности в среднем за период;

3. здания и сооружения, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

4. здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

5. здания и сооружения, признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь,

6. автомобильные дороги общего пользования;

7. принадлежащие физическим лицам на праве собственности и используемые для проживания физическими лицами жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных жилых домах.

8. здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности, принадлежащие:

физическим лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II группы, и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся совместно проживающими согласно данным похозяй­ственного учета или домовых книг;

многодетным семьям (имеющим трех и более несовершеннолетних детей);

военнослужащим срочной военной службы, участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налого­обложение в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ветеранах».

При возникновении у организаций в течение года права на освобождение от налога на недвижимость льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу исчисление и уплата налога на недвижимость производятся начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено.

Здания и сооружения, принадлежащие физическим лицам, в том числе не завершенные строительством, освобождаются от налога на недвижимость с месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу исчисление и уплата налога на недвижимость производятся начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором это право было утрачено.

С 2016 года Исключили из освобождаемых налогом на недвижимость впервые введенные в действие кап. строения (здания, сооружения) организаций в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию, по которым превышены сроки строительства, установленные в проектной документации,

· Полностью исключили из объектов, освобождаемых от налога на недвижимость,капитальные строения (здания, сооружения), их части, неиспользуемые (неэффективно используемые), по перечню, утверждаемому областными (Минским городским) Советами депутатов или по их поручению областными (Минским городским) исполнительными комитетами в порядке и на условиях, установленных Советом Министров РБ, а суммы налога на недвижимость будут исключаться из затрат, учитываемых при налогообложении;

Налоговая база налога на недвижимость определяется:

организациями — исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства;

физическим лицам — исходя из оценки принадлежащих им зданий и сооружений, порядок которой утверждается Президентом Республики Беларусь.

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:

для организаций, — в размере 1 процента;

Для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ — в размере 0,1 процента.

С 2016 года - 0,2 процента –ставка налога на недвижимость, уплачиваемого физическими лицами со второй и последующих квартир, находящихся в их собственности.

Местные органы власти имеют право на увеличение ставок налога в 2,5 раза

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, объекты сверхнормативного незавершенного строительства с истекшим сроком строительства устанавливается в размере 2 процентов от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.