Анализ использования материальных ресурсов

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально-энергетическими ресурсами.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется двумя путями - экстенсивным и интенсивным. Первый путь предполагает увеличение производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Второй путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе, энергии и других ресурсах предусматривает более экономное и рациональное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции. Экономия сырья и материалов в процессе потребления равнозначна увеличению их производства.

Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ, основные цели которого:

а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Их достижение обеспечивается за счет решения таких задач, как:

-определение уровня обеспеченности предприятия (объединения) необходимыми материальными ресурсами;

-выявление сверхнормативных или дефицитных видов материальных ценностей;

-установление степени ритмичности поставок, а также их объема, комплектности, качества, сортности;

-выяснение своевременности заключения хозяйственных договоров на поставки средств производства;

- исчисление транспортно-заготовительных расходов;

-изучение показателей рациональности использования материальных ресурсов в производстве;

- выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия нужных материалов;

-оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции и т.д. Рациональное использование материалов - один из важнейших факторов роста производства и снижения себестоимости продукции, а, следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности.

Основными факторами обеспеченности предприятия материальными ресурсами являются правильное определение потребности в них, рационально организованное материально-техническое снабжение, а также экономное и эффективное использование материальных ресурсов в производстве.

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах. При этом источниками покрытия такой обеспеченности могут быть как внешние, так и внутренние.

К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.

К внутренним (собственным) источникам относятся ожидаемые остатки материалов с учетом незавершенного производства на начало анализируемого периода; отходы, вторично используемые материалы; материалы собственного производства; сэкономленные материалы в результате внедрения достижений научно-технического прогресса и т.п. Потребность в привлечении материальных ресурсов из внешних источников определяется разностью между общей потребностью в определенном виде материала и объемом ресурсов из внутренних источников.

В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

В практике работы промышленных предприятий, особенно в периоды инфляции и дестабилизации хозяйственных связей между поставщиками и потребителями материальных и сырьевых ресурсов, наблюдается тенденция к получению излишних материалов, созданию сверхнормативных запасов, снижению эффективности их использования. Поэтому очень важно на первом этапе такого анализа проверить полноту учета потребности в ресурсах и обоснованность ее размера, исходя из прогрессивных норм расходования материалов на выработку отдельных изделий. Другими словами, необходимо исследовать качество плана материально-технического обеспечения.

Из табл. 7 видно, что план потребности в материале А не полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия. Коэффициент обеспечения по плану:

Коб _пл=

Фактически план поставки материала недовыполнен на 10%:

Коб_ф=

Это означает, что только на 90% удовлетворяется потребность в материале А.

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора, а

Таблица 7 - Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое их выполнение в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам.

Мате- риал	Плано­вая потребность, т	Источники покрытия потребности, т	Заключе­но договоров, т	Обеспечение потребности договорами, %	Поступило от постав­щиков, Т	Выполне­ние дого­воров, %
внутренние	внешние
А					95,1		94,8
И т.д.

Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполне­нию плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности. Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов: Различают текущий, сезонный, страховой, складской и другие запасы. Величина текущего запаса З_тек зависит, например, от интервала поставки И_нт (в днях) и среднесуточного расхода Р_сут i-го материала:

З_тек=И_нт*Р_сут.

Страховой (резервный) запас создается на случай обеспечения бесперебойного функционирования предприятия в случае нарушения ритмичности поставок и других непредвиденных событий.

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной (табл. 8).

Таблица 8 - Показатели, характеризующие состояние запасов материальных ресурсов

Мате­риал	Среднесу­точный расход, т	Фактический запас	Норма запаса, дни	Отклонение от максимальной нормы
т	дни	максимальная	минимальная	дни	т
А
И т.д.

Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения данных по приходу и расходу. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят к группе неходовых и подсчитывают общую стоимость.

Кроме того, подсчитываются потери продукции за счет влияния следующих факторов:

а) недопоставки материалов;

б) плохого качества материалов;

в) замены материалов;

г) изменения цен на материалы;

д) простоев в связи с нарушением графика поставки.

Уменьшение объема производства продукции (ΔК) в связи с недопоставкой материалов определяется следующим образом: количество недопоставленных материалов i-го вида (З_ф-З_пл) делится на норму их расхода на единицу продукции ( НР_пл):

ΔК= ед.

В связи с низким качеством сырья и материалов образуются сверхплановые отходы. Чтобы подсчитать насколько уменьшился выпуск продукции за счет влияния этого фактора, необходимо количество сверхплановых отходов i-го сырья или материала разделить на норму расхода его на единицу продукции (табл. 9).

Таблица 9 - Данные для расчета норм расхода сырья и материалов

Показатель	Единица измерения	План	Факт
Заготовлено сырья	т
Отходы в пределах нормы	т
Фактические отходы	т	-	-1088
Сверхплановые отходы	т	-
Норма расхода материа­лов на единицу продукции	т	0,8	X

За счет сверхплановых отходов количество произведенной продукции уменьшилось на 300 ед., т.е. (240/0,8), в стоимостном выражении - на 150 тыс. руб., т.е. (300 *500 руб.).

Таким образом, из-за недопоставки сырья и его низкого качества выпуск изделия А снизился на 6050 ед. (5750+300), в результате чего план по выпуску этого вида продукции недовыполнен на 10,5%.

При нарушении ассортимента поставляемых материалов предприятие может произвести доработку поступившего материала или найти ему замену.

При доработке материала образуется его перерасход на единицу продукции, что приводит к увеличению суммы переменных затрат. Чтобы определить такого рода потери, необходимо перерасход материалов на единицу продукции (HP₁ - НР₀) в результате его доработки (подгонки) умножить на фактический выпуск продукции К_ф из этого материала и на его цену Ц:

ΔЗ= (HP₁ - НР₀)*К_Ф*Ц = (0,85 т - 0,8 т)*2000 ед.*180 руб.=18 тыс.руб.

Кроме того, фактические потери следует увеличить на сумму дополнитель­ного расхода средств на оплату труда работникам за доработку материала:

Д_пз= ЗП_ед *КМ = 500 руб.*100 т = 50 тыс.руб.

Чтобы комплексно оценить эффективность такой операции, нужно установить, как изменилась себестоимость единицы продукции, а соответственно и прибыль предприятия. Несмотря на дополнительные затраты, связанные с доработкой материала, себестоимость изделия могла снизиться счет увеличения объема выпуска продукции на 2000 ед. и уменьшения постоянных затрат на единицу продукции:

ΔС = С_ф-С_в=

где С_в, С_ф - соответственно себестоимость изделия до и после проведения этого мероприятия;

Д_пз - дополнительные переменные затраты, необходимые для обеспечения добавочного выпуска продукции;

Д_з -дополнительные затраты, связанные с доработкой сырья и материалов;

К_ф -фактическое количество произведенной продукции.

Оценка эффективности использования материальных ресурсов в практике аналитической работы ив экономической литературе осуществляется при помощи различных показателей использования материальных ресурсов.

Наибольшее распространение получили показатели, в расчете которых используется сумма материальных затрат, а не материальных ресурсов. Это обусловлено тем, что в процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты или, другими словами, в широком смысле стоимость использованных (израсходованных) материальных ресурсов выражается, материальными затратами, а уровень их расходования в производстве - показателями, исчисленными исходя из суммы материальных затрат.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рекомендуется применять систему обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоотдача- это отношение стоимости продукции к сумме материальных затрат, которое характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Материалоемкостьпродукции - это отношение стоимости общего объема материальных ресурсов, израсходованных на производство продукции, к стоимости продукции в целом. Показатель материалоемкости, рассчитанный на уровне предприятия или отрасли, характеризует эффективность использования предметов труда.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат- коэффициент, определяемый отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции-доля затрат, исчисляемая отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент использования материальных затрат- коэффициент, представляющий собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене).

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отноше­ние количества или массы израсходованных материальных ресурсов на произ­водство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (рис. 5), а также влияние на объем производства продукции.

Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на ее производство. В свою очередь, объем валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) может изменяться за счет количества произведенной продукции (\/ВП), ее структуры (УД_i) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ).

Рис.5. Факторы, влияющие на материалоемкость

В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной Продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов первого уровня на материалоотдачу или материалоем­кость можно определить хорошо известным нам способом цепной подстановки. Общий подход представлен в виде формализованных моделей:

МЕ_пл=

МЕ_усл1=

МЕ_усл2=

МЕ_усл3= ;

МЕ_усл4= ;

МЕ_ф= .

Расчет влияния факторов на исследуемый показатель определяется так:

ΔМЕ_общ=МЕ_ф-МЕ_пл;

ΔМЕ_VВП=МЕ_усл1-МЕ_пл;

ΔМЕ_УДi=МЕ_усл2-МЕ_усл1;

ΔМЕ_УР=МЕ_усл3-МЕ_усл2;

ΔМЕ_ЦМ=МЕ_усл4-МЕ_усл3;

ΔМЕ_ЦП=МЕ_ф-МЕ_пл;

Для определения этих показателей примем следующие данные:

1. Затраты материалов на производство продукции (тыс. руб.):

а) по плану (VВП_плi* УР_плi*ЦМ_плi) 28168

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства

28901

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции

29895

г) фактически по плановым ценам

30385

д) фактически

31746

2. Стоимость товарной продукции (тыс.руб., см. табл. 4);

а) по плану 96000

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства, при плановой структуре

98500

в) фактически по плановым ценам

100800

г) фактически

104300

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции. Условия расчета, алгоритм определения соответствующих значений показателя материалоемкости представлены в табл. 10.

Таблица 10 - Показатели, характеризующие материалоемкость продукции

Показатель	Условия расчета	Порядок расчета материалоемкости	Уровень материалоемкости, коп.
	Объем произ­водства	Струк­тура продук­ции	Удель­ный расход сырья	Цена на мате­риалы	Отпуск­ная цена на про­дукцию
План	План	План	План	План	План	28168/96000100=	29,34
Усл.1	Факт	План	План	План	План	28901/98500100=	29,34
Усл.2	Факт	Факт	План	План	План	29895/100800100=	29,66
Усл.З	Факт	Факт	Факт	План	План	30385/100800100=	30,14
Усл.4	Факт	Факт	Факт	Факт	План	31746/100800100=	31,49
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	31746/104300100=	30,44

Из таблицы видно, что материалоемкость в целом возросла на 1,1 коп, в том числе за счет изменения:

структуры производства +0,32 коп.(29,66-29,34);

нормы расхода сырья +0,48 кол.(30,14-29,66);

цен на сырье и материалы +1,35 коп.(31,49-30,14);

отпускных цен на продукцию -1,05 коп.(30,44-31,49).

Полученные данные позволяют сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более/высоким уровнем материалоемкости (изделия С и D). Имел место перерасход материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость возросла на 0,48 коп., или на 1,64 %. наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 1,35 коп., или на 4,6 %. Причем темпы роста цен на материальные ресурсы были выше темпов роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени как она возросла за счет предыдущего фактора.

Затем следует изучить материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

По данным табл. 11, общая материалоемкость продукции возросла на 0,32 коп. в связи с изменением структуры производства и на 0,78 коп. за счет изменения частной материалоемкости изделий.

Таблица 11 - Расчет влияния факторов первого порядка на общий уровень материалоемкости

Изделие	Структура выпуска продукции, %	Частная материалоем­кость продукции, коп.	Изменение общей материалоемкости за счет
план	факт	Δ	план	факт	Δ	структуры продукции	частной мате­риалоемкости
А			-5,0	28,80	29,17	+0,37	-1,14	+0,09
В			-2,0	26,66	30,12	+3,46	-0,53	+1,14
С			+2 0	32,14	31,56	-0,58	+0,64	-0,13
D			+5,0	32,93	31,31	-1,62	+1,65	-0,32
Итого				29,34	30,44	+1,10	+0,62	+0,78

Частная материалоемкость продукции, в свою очередь, зависит от удельной материалоемкости (УМЕ) (стоимости израсходованных материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукции (ЦП_i), для расчета влияния которых используется способ цепной подстановки или интегральный метод (последний метод также описан в юните 2):

ЧМЕ_i=УМЕ_i/Ц_{пi .}

Как видно из табл. 12, частная материалоемкость отдельных видов продукции возросла в основном за счет повышения удельной материалоемкости изделий (стоимости израсходованного сырья и материалов на производство единицы продукции), которая, в свою очередь, зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия (УР) и их стоимости (ЦМ):

УМЕ_i= .

Для расчета влияния этих факторов можно использовать прием абсолютных разниц:

ΔУМЕ_ур= .

ΔУМЕ_цм= .

Таблица 12 - Расчет влияния факторов второго порядка на уровень материалоемкости

Изделие	Удельная материалоем- кость, руб.	Отпускная цена, руб.	Частная материалоемкость, коп.	Отклонение от плана, коп.
всего	в том числе за счет
план	факт	план	факт	план	услов­ная	факт	УMEi	цен
А		151,70			28,80	30,34	29,17	+0,37	+ 1,54	-1,17
В		183,75			26,66	30,62	30,12'	+3,46	+3,96	-0,50
С		232,00			32,14	33,14	31,56	-0,58	+1,00	-1,58
D		244,20			32,93	32,56	31,31	-1,62	-0,37	-1,25

Расчеты, приведенные в табл. 13, показывают, что удельная материалоем­кость изделий возросла как за счет перерасхода материальных ресурсов относительно плановых норм (внутренний фактор), так и за счет повышения стоимости материалов в связи с инфляцией (внешний фактор).

Таблица 13 - Расчет влияния факторов первого порядка на удельную материалоемкость продукции

Изделие	Вид мате­риала	Количество материала	Цена, руб.	Удельная материалоем­кость, руб.	Отклонение от плана, руб.
план	факт	план	факт	план	факт	всего	в том числе за счет
количе­ства	цен
А	g	0,8	0,82	180,0	185,0	144,0	151,70	+7,70	+3,60	+4,10
В	k	0,7	0,75	170,0	180,0	119,0	135,00	+16,00	+8,50	+7,50
	0,3	0,30	136,6	162,5	41,0	48,75	+7,75	_	+7,77
Итого		-	-	-	-	160,0	183,75	+23,75	+8,50	+15,25
И т.д.

Расход материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др. Влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:

ΔМЕ_xi= ,

где МЕ_xi - абсолютный прирост материалоемкости за счет i-го фактора;

МЗ_xi - абсолютный прирост материальных затрат за счет i-го фактора. Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:

ΔМЕ_xi= ,

В процессе последующего анализа необходимо установить, как изменился выпуск продукции за счет этих факторов.

Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования.

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первому способу можно применять методы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный метод, интегральный метод, а по второму способу - только методы цепной подстановки или интегральный метод.

Если известно, за счет чего изменилась материалоотдача (материалоем­кость), то нетрудно подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет i-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства продукции за счет материалоемкости определяется с помощью способа цепных подстановок.

Более детальный анализ можно сделать по каждому виду материальных ресурсов.

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения, недопущения брака, максимального использования отходов и т.д.

В заключение анализа необходимо обобщить выявленные резервы увеличения производства продукции по всем основным факторам производства (лучшего использования трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда) и определить реальную его величину, сбалансированную по всем ресурсам.