При недостаче денег в кассе 3 страница

В первый год бухгалтер фирмы будет ежемесячно делать проводку:

Дебет 20 Кредит 04

- 53 750 руб. (860 000 руб. x 1800 ед. : 2400 ед. : 12 мес.) - списаны расходы на НИОКТР.

Во второй ежемесячно бухгалтер будет делать запись:

Дебет 20 Кредит 04

- 17 917 руб. (860 000 руб. x 600 ед. : 2400 ед. : 12 мес.) - списаны расходы на НИОКТР.

Списание расходов по неиспользуемым изобретениям

Если ваша фирма прекратила использование результатов НИОКТР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-2 Кредит 04

- списаны расходы по результатам НИОКТР, применение которых завершено.

В аналогичном порядке, то есть единовременно, как прочие расходы списываются отрицательные результаты НИОКТР.

Обратите внимание: порядок списания расходов по НИОКТР в бухгалтерском и налоговом учете различен.

Строки 1130 "Нематериальные поисковые активы"

и 1140 "Материальные поисковые активы"

Строки 1130 и 1140 баланса заполняют фирмы, которые являются пользователями недр (в значении Закона от 21 февраля 1992 г. N 2395-1) и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Правила учета соответствующих операций прописаны в ПБУ 24/2011. Этот стандарт применяют до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Поисковые активы, как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.

Фирма-недропользователь, несущая поисковые затраты, самостоятельно определяет, какие их виды она отнесет к внеоборотным активам. Это решение закрепляется в учетной политике. Остальные затраты она учитывает как расходы по обычным видам деятельности.

Пример. АО "Торфяник" на участке, указанном в лицензии, осуществляет затраты на поиск, оценку месторождения торфа и его разведку. В отчетном году АО выручки от продажи торфа не имело. Руководство приняло решение не формировать поисковые активы. Поэтому бухгалтер "Торфяника" списывает поисковые затраты на счет 23, субсчет "Поисковые затраты", и ежемесячно закрывает его на счет 99, субсчет "Поисковые затраты". В отчете о финансовых результатах эти затраты он показал в качестве расшифровки (детализации) к строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" (код 2300).

Формирование поисковых активов - право, а не обязанность фирмы. При этом ее учетная политика на этапе освоения природных ресурсов влияет на величину собственного капитала.

Признание поисковых активов

Поисковые активы бывают двух типов - материальные и нематериальные.

Материальными поисковыми активами признаются поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.

Учет поисковых активов ведите на счете 08, к которому откройте субсчета "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы". В балансе покажите их по строкам 1130 и 1140 соответственно.

К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе освоения природных ресурсов:

- сооружения (система трубопроводов и т.д.);

- оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

- транспортные средства.

К нематериальным поисковым активам относятся:

- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

- результаты разведочного бурения;

- результаты отбора образцов;

- иная геологическая информация о недрах;

- оценка коммерческой целесообразности добычи.

Поисковые активы признаются вне зависимости от ожидаемой продолжительности периода освоения природных ресурсов. Критерий "12 месяцев", действующий в отношении основных средств и нематериальных активов, на поисковые активы не распространяется.

Поисковые затраты, не отнесенные к поисковым активам, списывайте ежемесячно на финансовый результат:

Дебет 23, субсчет "Освоение природных ресурсов", Кредит 02, 10, 70, 69, 71, 60, 76

- признаны расходы по обычным видам деятельности, в том числе амортизация поисковых активов;

Дебет 99 Кредит 23, субсчет "Освоение природных ресурсов",

- в конце месяца сформирован убыток в связи с подготовительной деятельностью.

Списание поисковых затрат на счета 90 и 91 не соответствует порядку их применения, вытекающему из ПБУ 10/99.

При признании в бухгалтерском учете поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат. В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ по договору строительного подряда;

- вознаграждения посредникам, через которых приобретен поисковый актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;

- амортизация внеоборотных активов (включая поисковые активы), использованных непосредственно при создании поискового актива;

- вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании поискового актива;

- обязательства фирмы в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с освоением природных ресурсов, связанные с признаваемыми поисковыми активами;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

ПБУ 24/2011 не разъясняет, как оценить поисковые активы, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал. В первом случае их первоначальную стоимость определяют по общему правилу, содержащемуся в п. 23 ПВБУ. А во втором - по аналогии с подходами, принятыми для основных средств и нематериальных активов (п. 7 ПБУ 1/2008).

Постепенную подготовку поискового актива отразите так:

Дебет 08, субсчет "Вложения в поисковые активы", Кредит 60, 70, 69, 02, 10, 96 и др.

- формируется первоначальная стоимость поискового актива;

Дебет 08, субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы", Кредит 08 субсчет "Вложения в поисковые активы"

- поисковый актив признан пригодным для использования в запланированных целях.

Последующая оценка поисковых активов

Поисковые активы амортизируются в порядке, действующем для основных средств и нематериальных активов. Точно так же они и переоцениваются.

Для нового (впервые принятого к учету) объекта поисковых активов определите срок полезного использования и выберите способ амортизации.

Напомним, что для нематериальных активов устанавливать срок полезного использования необязательно. Объекты с неопределенным сроком использования амортизации не подлежат (п. п. 23, 25 ПБУ 14/2007). Это правило распространяется на нематериальные поисковые активы.

Амортизацию поисковых активов отразите на отдельных субсчетах к счетам 02 и 05:

Дебет 23, субсчет "Освоение природных ресурсов", Кредит 02 (05), субсчет "Амортизация материальных (нематериальных) поисковых активов",

- начислена амортизация поисковых активов, непосредственно обеспечивающих поиск, оценку и разведку полезных ископаемых.

В баланс поисковые активы включите по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации).

Кроме того, при наличии признаков обесценения (п. 19 ПБУ 24/2011) поисковые активы подлежат обязательной проверке на обесценение. Для этого определяют их возмещаемую стоимость. Она представляет собой приведенную (дисконтированную) стоимость будущих денежных потоков, которые предположительно будут получены от актива (группы активов) в результате его (их) продажи или успешной разработки месторождения. Обесценение рассматривается по правилам Международных стандартов финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых" (введены Приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. N 160н).

Проверка на обесценение производится в обязательном порядке при подтверждении коммерческой целесообразности добычи.

В бухгалтерском учете обесценение покажите записями:

Дебет 91-2 Кредит 08, субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы",

- признан убыток от обесценения поискового актива;

Дебет 02 (05), субсчет "Амортизация материальных (нематериальных) поисковых активов", Кредит 91-1

- скорректирована амортизация поискового актива ввиду его обесценения.

Обесценение выступает специфическим способом уценки актива, зависящим от особенностей и перспектив бизнеса компании. Денежные поступления от использования актива - это результат менеджмента, в то время как переоценка актива осуществляется исходя из рыночной конъюнктуры, одинаковой для всех хозяйствующих субъектов.

Списание поисковых активов

Фирма списывает поисковые активы, относящиеся к участку недр:

- при подтверждении коммерческой целесообразности добычи на нем;

- в случае признания добычи полезных ископаемых бесперспективной на нем.

Если фирма планирует использовать материальные и нематериальные поисковые активы после завершения этапа освоения природных ресурсов, переведите их в состав соответственно основных средств или нематериальных активов по остаточной стоимости:

Дебет 02 (05), субсчет "Амортизация материальных (нематериальных) поисковых активов",

Кредит 08, субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы",

- списана амортизация поисковых активов ввиду прекращения признания самих этих активов;

Дебет 01 (04)

Кредит 08, субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы",

- поисковые активы переведены в состав основных средств (нематериальных активов) по остаточной стоимости.

Если дальнейшее использование поисковых активов невозможно или нецелесообразно, спишите их остаточную стоимость, а также незавершенные вложения в поисковые активы, не сулящие экономических выгод, на финансовый результат:

Дебет 91-2 Кредит 01, 04 (08), субсчет "Поисковые активы (вложения в поисковые активы)",

- списаны затраты на поисковые активы в связи с невозможностью (нецелесообразностью) их дальнейшего использования.

Строка 1150 "Основные средства"

Согласно ПБУ 6/01 основные средства - это активы, которые предназначены для использования в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдаются в аренду (лизинг).

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства" и отражают в строке 1150 баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 руб., то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), организовав соответствующий контроль за движением такого инвентаря в целях его сохранности. Можно установить и меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

Имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1150 баланса, если одновременно выполнены следующие условия:

- оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;

- имущество будут использовать свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла;

- фирма не собирается его перепродавать;

- имущество может приносить доход.

Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом может быть:

- отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);

- единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Приобретение основных средств

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Но в балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации). Первоначальная стоимость основного средства зависит от того, как оно было получено:

- за деньги;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездно;

- в обмен на неденежные ценности;

- создано силами самой фирмы.

Покупка основного средства

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами, в частности, являются (п. 8 ПБУ 6/01):

- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку и монтаж (сборку) объекта;

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость основного средства формируют по-разному. Так, некоторые расходы в бухгалтерском учете включают в его первоначальную стоимость, а в налоговом учете - нет. К таким расходам, в частности, относят проценты по кредитам, полученным для приобретения основного средства, если оно является инвестиционным активом.

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

- 08-1 "Приобретение земельных участков";

- 08-2 "Приобретение объектов природопользования";

- 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

- 08-7 "Приобретение взрослых животных".

Сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств".

Если ваша фирма является плательщиком НДС, то сумму налога в первоначальную стоимость основного средства не включают. После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету. В этой ситуации НДС будет возмещаемым налогом. Если же ваша фирма не является плательщиком НДС (применяет освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ), то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.

Покупку основного средства отразите проводками:

Дебет 08, субсчет 1 (2, 4, 7), Кредит 60 (76)

- учтены затраты по покупке основного средства;

Дебет 19-1 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства;

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)

- оплачены основное средство и затраты, связанные с доведением его до состояния, в котором оно пригодно к запланированному использованию;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет 1 (2, 4, 7),

- объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Пример. В октябре отчетного года АО "Актив" приобрело по договору станок. Его стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы по покупке станка;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по станку;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы по доставке и монтажу станка;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 3600 руб. - учтена сумма НДС по расходам на доставку и монтаж станка;

Дебет 60 Кредит 51

- 141 600 руб. (118 000 + 23 600) - оплачен станок, его доставка и монтаж;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 120 000 руб. (100 000 + 20 000) - станок зачислен в состав основных средств;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС",

Кредит 19-1

- 21 600 руб. (18 000 + 3600) - произведен налоговый вычет по НДС.

В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость станка в сумме 120 тыс. руб. за вычетом начисленной амортизации.

Как учесть купленные основные средства, которые подлежат

госрегистрации

Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01.

Поэтому, покупая основное средство, фирма должна определить, не нуждается ли эта сделка в госрегистрации.

Сделки с землей и другой недвижимостью подлежат государственной регистрации на основании п. 1 ст. 131 ГК РФ в порядке, предусмотренном Законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ.

Недвижимое имущество - это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные участки, водные объекты, участки недр, здания, сооружения, незавершенное строительство и т.д.).

У здания прочную связь с землей обеспечивает фундамент, с которым связаны его несущие конструкции. Поэтому здание невозможно перенести как единое целое. Отсутствие у сооружения фундамента не позволяет квалифицировать этот объект как недвижимость. Ангары без фундамента, киоски, павильоны, бытовки, навесы, временные сараи относятся к движимым вещам. Ограждения (заборы) и асфальтовые покрытия земельных участков считаются элементами благоустройства и не являются самостоятельными объектами недвижимого имущества.

Но из общего правила ГК РФ предусматривает исключения. К недвижимости также относят:

- воздушные и морские суда;

- суда внутреннего плавания;

- космические объекты;

- предприятие в целом как имущественный комплекс.

Необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на транспортные средства законодательством не установлена. Государственной регистрации в органах ГИБДД или Гостехнадзора подлежат сами автотранспортные средства.

Так, регистрацию в государственных органах должны пройти автомототранспортные средства, тракторы, самоходные дорожно-строительные и другие машины при условии, что рабочий объем их двигателя внутреннего сгорания превышает 50 куб. см или максимальная мощность их электродвигателя превышает 4 кВт, а также прицепы к ним.

Отсутствие регистрации транспортных средств в Госавтоинспекции не препятствует их эксплуатации в течение определенного времени после приобретения (п. 4 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов, утв. Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001). Учитывать их на счете 08 до регистрации в государственных органах оснований не имеется. С другой стороны, государственные пошлины, которые необходимо уплатить при регистрации автомобиля, следует включить в его первоначальную стоимость.

Пример. В декабре отчетного года АО "Актив" приобрело прицеп для самоходной дорожно-строительной машины. Стоимость прицепа - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Государственные пошлины в сумме 700 руб. за регистрацию прицепа в Гостехнадзоре уплачены в день покупки. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтена стоимость прицепа (без НДС);

Дебет 19-1 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по прицепу;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 68, субсчет "Государственные пошлины", Кредит 51

- 700 руб. - перечислены госпошлины за регистрацию;

Дебет 08-4 Кредит 68, субсчет "Государственные пошлины",

- 700 руб. - плата за регистрацию прицепа учтена в его первоначальной стоимости;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 100 700 руб. - прицеп зачислен в состав основных средств;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 18 000 руб. - произведен налоговый вычет по НДС (согласно счету-фактуре продавца).

Первоначальную стоимость прицепа - 101 тыс. руб. (100 700 руб.) - указывают по строке 1150 баланса "Актива" за отчетный год.

Если госпошлины уплачиваются позднее месяца приобретения транспортного средства, то их признают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Государственная пошлина за регистрацию".

Пример. В ноябре отчетного года ООО "Пассив" приобрело у физического лица автомобиль. Стоимость автомобиля - 150 000 руб., НДС не облагается. Государственные пошлины в сумме 1800 руб. за регистрацию автомобиля в ГИБДД уплачены в следующем месяце (т.е. в декабре). Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 150 000 руб. - учтена стоимость автомобиля;

Дебет 08-4 Кредит 96, субсчет "Государственные пошлины за регистрацию",

- 1800 руб. - признана обязанность по уплате регистрационных госпошлин (путем резервирования неизбежных затрат);

Дебет 01 Кредит 08-4

- 151 800 руб. (150 000 + 1800) - автомобиль зачислен в состав основных средств;

Дебет 68, субсчет "Государственные пошлины", Кредит 51

- 1800 руб. - перечислены госпошлины за регистрацию;

Дебет 96, субсчет "Государственные пошлины за регистрацию", Кредит 68, субсчет "Государственные пошлины",

- 1800 руб. - отражено исполнение оценочного обязательства.

Первоначальную стоимость автомобиля (151 800 руб.) в тысячах рублей за минусом амортизации указывают по строке 1150 баланса "Пассива" за отчетный год.

Внимание! Объекты недвижимости, находящиеся во временной эксплуатации, необходимо отражать в составе основных средств, даже если документы на госрегистрацию прав не поданы. Для этого к счету 01 откройте субсчет "Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы".

Как учесть купленные основные средства стоимостью не дороже

40 000 рублей

Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 руб. (без НДС, подлежащего возмещению), можно учитывать в составе МПЗ (как инвентарь и хозяйственные принадлежности) и списывать на затраты на дату их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии - если они находятся на складе фирмы и не используются. В противном случае такие объекты в бухгалтерский баланс не включают.

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило сейф для хранения денег. Стоимость сейфа - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Расходы по его установке составили 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Сейф сразу же используется кассиром.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 15 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - отражены затраты на покупку сейфа;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по купленному сейфу;

Дебет 15 Кредит 60

- 1000 руб. (1180 - 180) - отражены затраты на установку сейфа;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 180 руб. - учтен НДС по затратам на установку сейфа;

Дебет 10-9 Кредит 15

- 6000 руб. (5000 + 1000) - сформирована фактическая себестоимость сейфа;

Дебет 26 (44) Кредит 10-9

- 6000 руб. - списаны затраты, относящиеся к сейфу;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-3

- 1080 руб. (900 + 180) - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 7080 руб. (5900 + 1180) - оплачены сейф и работы по его установке.

В балансе "Пассива" за отчетный год стоимость сейфа не отражают.

Внимание! С 1 января 2015 г. основные средства стоимостью до 40 000 руб. (без НДС) можно будет списывать в течение более одного отчетного периода (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Определить порядок списания таких расходов компании смогут самостоятельно, исходя из экономической целесообразности и срока использования этого имущества.

Как учесть купленные подержанные основные средства

Приобретение подержанных, то есть бывших в употреблении, основных средств в учете отражают так же, как покупку новых объектов.

Сумму амортизации, начисленную по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывают. Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал это основное средство, будут вам полезны при определении нормы амортизации.

Как учесть основное средство, состоящее из нескольких

частей

Единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление, учитывают как отдельный объект основных средств. Поясним сказанное на примере.

Пример. В декабре отчетного года АО "Актив" приобрело персональный компьютер. В товарной накладной перечислена стоимость составных частей компьютера с учетом НДС: системный блок - 48 380 руб., монитор - 4130 руб., клавиатура - 295 руб., мышь - 177 руб. Итого стоимость компьютера - 52 982 руб. (в том числе НДС - 8082 руб.).

Названные составные части компьютера могут функционировать только в составе единого комплекса. Поэтому бухгалтер "Актива" должен объединить их в один инвентарный объект.

Эту операцию отражают записями:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 44 900 руб. (52 982 - 8082) - оприходован компьютер (по стоимости составных частей без НДС);

Дебет 19-1 Кредит 60

- 8082 руб. - учтена сумма НДС, отраженная в товарной накладной;

Дебет 60 Кредит 51

- 52 982 руб. - оплачен счет продавца.

Доставку компьютера (295 руб., в том числе НДС - 45 руб.) "Актив" дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

Дебет 71 Кредит 50

- 295 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;

Дебет 76 Кредит 71

- 295 руб. - утвержден авансовый отчет подотчетного лица о транспортных расходах;

Дебет 08-4 Кредит 76

- 250 руб. (295 - 45) - плата за доставку учтена в первоначальной стоимости компьютера (на основании оправдательных документов, приложенных к авансовому отчету);

Дебет 19-1 Кредит 76

- 45 руб. - учтен НДС по расходам на доставку (на основании оправдательных документов, приложенных к авансовому отчету).

Компьютер пригоден к использованию, поэтому бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08-4

- 45 150 руб. (44 900 + 250) - компьютер зачислен в состав основных средств;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 8127 руб. (8082 + 45) - произведен налоговый вычет НДС.

В балансе за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость компьютера в сумме 45 тыс. руб. (45 150 руб.).

Объединять части основного средства в единый инвентарный объект зачастую неудобно или невыгодно фирме. Между тем стоимость отдельных предметов не всегда можно включить в расходы единовременно. Так, различные части компьютера могут стоить не больше 40 000 руб. Однако если общая стоимость отдельных частей объекта превысит эту сумму, то объект отражают как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе амортизируемого имущества.

Из этой ситуации есть выход. Согласно ПБУ 6/01 (п. 6) при наличии у одного объекта "нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект".

Поэтому, чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования.