Момент определения налоговой базы по экспорту

В какой момент необходимо определять налоговую базу налогоплательщикам, не представляющим таможенные декларации при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2007.

В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации экспортных товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих налоговую ставку 0 процентов. В п. 9 ст. 165 НК РФ указано, что для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщики должны представить документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, в срок не позднее 180 дней. Однако данный порядок не распространяется на перевозчиков, указанных в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, которые с 1 января 2006 г. в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации.

По данному вопросу существует три точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что налогоплательщики, не представляющие таможенную декларацию, должны применять общий порядок определения налоговой базы, предусмотренный п. 1 ст. 167 НК РФ (либо день отгрузки товаров (работ, услуг), либо день оплаты, в зависимости от того, какая из дат наступит раньше). Данный подход находит подтверждение в авторских консультациях.

Согласно другой позиции, которая выражена в судебных решениях, перевозчики, не представляющие таможенную декларацию, должны определять налоговую базу в последний день месяца, в котором будут собраны документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ. Поскольку правила п. 9 ст. 165 НК РФ на лиц, не представляющих таможенные декларации, не распространяются, время на сбор документов не ограничено 180 днями. Есть работы авторы, подтверждающие данный подход.

Третья точка зрения, которая высказана Президиумом ВАС РФ, заключается в том, что налогоплательщики, не представляющие таможенную декларацию, должны определять налоговую базу в последний день месяца, в котором будут собраны документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ. При этом на данных налогоплательщиков также распространяется 180-дневный срок для сбора документов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налоговая база определяется в общем порядке - на день отгрузки либо на день оплаты

Письмо Минфина России от 07.07.2008 N 03-07-15/112

Финансовое ведомство разъяснило, что до 1 января 2008 г. налогоплательщики, не представляющие таможенную декларацию, должны применять порядок определения налоговой базы, который предусмотрен п. 1 ст. 167 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 06.08.2007 N 03-07-08/225

Письмо ФНС России от 11.08.2008 N ШС-6-3/564

Письмо Минфина России от 12.03.2007 N 03-07-08/34

Финансовое ведомство разъяснило, что, поскольку с 1 января 2006 г. из перечня документов, подтверждающих ставку 0 процентов при оказании услуг по организации и сопровождению перевозок, в том числе услуг по экспедированию, исключены таможенные декларации, норма п. 9 ст. 165 НК РФ о 180-дневном сроке в отношении указанных организаций также не применяется, а налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ на момент оказания услуг.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо ФНС России от 22.02.2007 N 03-2-03/399 "О налоге на добавленную стоимость"

Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 16.04.2007 N 03-2-03/688@ "О налоге на добавленную стоимость" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 11)

Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 22.02.2007 N 03-2-03/399 ("Консультант", 2007, N 12)

Консультация эксперта, 2007

Письмо ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@ "О направлении разъяснений за II квартал 2006 года по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации)

Разъясняется, что налогоплательщики, не представляющие таможенную декларацию, должны применять общий порядок определения налоговой базы, предусмотренный п. 1 ст. 167 НК РФ (т.е. на день отгрузки или оплаты - раннюю из этих двух дат). Если на этот момент не будет полного комплекта документов, подтверждающих нулевую ставку, то следует уплатить налог по ставке 18 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 30.08.2006 N 03-04-08/183

Письмо ФНС России от 28.05.2007 N ШТ-6-03/430@ "О моменте определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость"

Письмо ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@ "О направлении разъяснений за III квартал 2006 года по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации)

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093292 "О применении штрафных санкций к организации, не представившей пакет документов, подтверждающих нулевую ставку по НДС, по истечении 180 дней"

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 01.06.2007 N 03-07-08/134 "Ставка НДС при перевозке импортных товаров" и Письму Минфина России от 07.06.2007 N 03-07-08/147 "НДС при транспортировке грузов" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 14)

Статья: Момент определения налоговой базы по НДС при применении нулевой ставки ("Ваш налоговый адвокат", 2007, N 2)

Статья: Исчисление НДС по экспортным операциям ("Российский налоговый курьер", 2007, N 5)

Позиция 2. Налоговая база определяется в последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих налоговую ставку 0 процентов

Постановление ФАС Московского округа от 25.08.2008 N КА-А40/7758-08 по делу N А40-29903/07-14-152

Суд указал, что в отношении налогоплательщиков, реализующих работы (услуги), предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ. Время на сбор документов не ограничено 180 днями.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.09.2007 N А19-1541/07-18-Ф02-6077/07 по делу N А19-1541/07-18

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.2007 N А19-18407/06-15-Ф02-871/07 по делу N А19-18407/06-15 (Определением ВАС РФ от 16.07.2007 N 7820/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.2007 N А19-18403/06-15-Ф02-864/07 по делу N А19-18403/06-15

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А19-22253/06-56-Ф02-767/07 по делу N А19-22253/06-56 (Определением ВАС РФ от 13.06.2007 N 7037/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.11.2007 N Ф03-А51/07-2/4254 по делу N А51-396/2007-25-7

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.11.2007 N Ф03-А51/07-2/4370 по делу N А51-2410/2007-30-16

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.10.2007 N Ф03-А51/07-2/3742 по делу N А51-15628/06-8-374/11

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.08.2007, 01.08.2007 N Ф03-А51/07-2/2873 по делу N А51-14399/2006-31-379

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.08.2007, 25.07.2007 N Ф03-А51/07-2/2770 по делу N А51-399/2007-20-13

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.07.2007, 25.07.2007 N Ф03-А51/07-2/2819 по делу N А51-776/07-25-17

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.07.2007, 27.06.2007 N Ф03-А51/07-2/1631 по делу N А51-13744/2006-20-306

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.05.2007, 03.05.2007 N Ф03-А51/07-2/1018 по делу N А51-13334/2006-33-314 (Определением ВАС РФ от 23.07.2007 N 7381/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.05.2007, 03.05.2007 N Ф03-А51/07-2/982 по делу N А51-12599/06-10-359 (Определением ВАС РФ от 02.07.2007 N 7539/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 22.02.2011 N КА-А40/18030-10 по делу N А40-51847/10-140-307

Постановление ФАС Московского округа от 26.02.2008 N КА-А40/726-08 по делу N А40-41519/07-115-272

Постановление ФАС Московского округа от 18.02.2008 N КА-А41/257-08 по делу N А41-К2-7534/07

Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2008 N КА-А41/318-08 по делу N А41-К2-4399/07

Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2008 N КА-А40/14681-07 по делу N А41-К2-4483/07

Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А40/14438-07 по делу N А40-24467/07-143-98

Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2008 N КА-А40/14032-07 по делу N А40-24088/07-20-132

Постановление ФАС Московского округа от 10.12.2007 N КА-А40/12607-07 по делу N А40-12367/07-117-83

Постановление ФАС Московского округа от 05.12.2007 N КА-А40/12373-07 по делу N А40-17798/07-33-99

Постановление ФАС Московского округа от 31.10.2007 N КА-А40/11368-07 по делу N А40-18910/07-141-112

Постановление ФАС Московского округа от 13.09.2007 N КА-А40/9344-07 по делу N А40-73539/06-117-469

Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2007, 12.07.2007 N КА-А40/6499-07-2 по делу N А40-73254/06-4-325

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.12.2007 по делу N А55-4588/2007-54

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.01.2008 по делу N А55-12288/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2007 по делу N А57-2752/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2007 по делу N А56-1282/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2007 по делу N А05-331/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.10.2007 N Ф08-6776/2007-2605А по делу N А32-8511/2007-51/172

Постановление ФАС Уральского округа от 12.02.2008 N Ф09-310/08-С2 по делу N А50-11662/07

Постановление ФАС Центрального округа от 29.02.2008 по делу N А09-4164/07-24

Статья: Особенности налогообложения при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта ("Налоговые споры: теория и практика", 2008, N 1)

Консультация эксперта, 2007

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 29.08.2007

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 01.09.2006

Автор отмечает, что в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих налоговую ставку 0 процентов. Исключений для налогоплательщиков, освобожденных от обязанности представлять таможенную декларацию, п. 9 ст. 167 НК РФ не устанавливает. Исходя из этого, налогоплательщики, реализующие работы (услуги), предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, и не представляющие таможенную декларацию, должны определять налоговую базу в последний день месяца, в котором будут собраны документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ. Поскольку правила п. 9 ст. 165 НК РФ на лиц, не представляющих таможенные декларации, не распространяются, время на сбор документов не ограничено 180 днями.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.12.2006

Статья: Момент определения налоговой базы по НДС при применении нулевой ставки ("Ваш налоговый адвокат", 2007, N 2)

Позиция 3. Налоговая база определяется в последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих налоговую ставку 0 процентов, но не позднее 180 дней с даты помещения товаров под соответствующий таможенный режим

Постановление Президиума ВАС РФ от 02.06.2009 N 2778/09 по делу N А40-9288/08-117-40

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщики, не представляющие таможенную декларацию, должны определять налоговую базу в последний день месяца, в котором будут собраны документы, подтверждающие ставку 0 процентов. На данных налогоплательщиков также распространяется положение о 180-дневном сроке для сбора документов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2009 по делу N А56-23880/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.04.2008 по делу N А55-10216/2007 (Определением ВАС РФ от 07.08.2008 N 9777/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что п. 9 ст. 167 НК РФ не содержит исключений для налогоплательщиков, не представляющих таможенные декларации. Следовательно, моментом определения налоговой базы для них является последний день месяца, в котором собран полный комплект документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 НК РФ, при условии, что они собраны не позднее 180 дней с даты помещения товаров под соответствующий таможенный режим. Иное толкование закона привело бы к установлению неравного положения налогоплательщиков, применяющих налоговую ставку 0 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.03.2008 по делу N А82-5759/2007-99

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.10.2007 N А19-2443/07-Ф02-7303/07 по делу N А19-2443/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.05.2007 N А19-25012/06-20-Ф02-2443/07 по делу N А19-25012/06-20

Постановление ФАС Московского округа от 06.08.2008 N КА-А40/7201-08-П по делу N А40-18182/07-115-122

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2008 N КА-А40/6547-08 по делу N А40-62619/07-33-377

Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2008 N КА-А40/6212-08 по делу N А40-79727/06-99-388

Постановление ФАС Московского округа от 18.06.2008 N КА-А40/5018-08 по делу N А40-56390/07-90-314

Постановление ФАС Московского округа от 10.06.2008 N КА-А40/4961-08 по делу N А40-53443/07-33-318

Постановление ФАС Московского округа от 06.06.2008 N КА-А40/4814-08 по делу N А40-52795/07-108-314

Постановление ФАС Московского округа от 21.03.2008 N КА-А40/1326-08 по делу N А40-52403/07-20-314

Постановление ФАС Московского округа от 14.03.2008 N КА-А40/1636-08 по делу N А40-22226/07-114-139

Постановление ФАС Московского округа от 03.03.2008 N КА-А40/1125-08 по делу N А40-14166/07-128-91

Постановление ФАС Московского округа от 03.03.2008 N КА-А40/1086-08 по делу N А40-45480/07-151-294

Постановление ФАС Московского округа от 29.02.2008 N КА-А40/836-08 по делу N А40-6120/07-114-28, А40-6288/07-115-69

Постановление ФАС Московского округа от 26.02.2008 N КА-А40/849-08 по делу N А40-37931/07-107-216

Постановление ФАС Московского округа от 26.02.2008 N КА-А40/681-08 по делу N А40-3177/07-76-186

Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2008 N КА-А40/832-08 по делу N А40-37176/06-75-224

Постановление ФАС Московского округа от 20.02.2008 N КА-А40/563-08 по делу N А40-65429/06-98-382

Постановление ФАС Московского округа от 18.02.2008 N КА-А41/272-08 по делу N А41-К2-10200/07

Постановление ФАС Московского округа от 30.01.2008 N КА-А40/14782-07 по делу N А40-19350/07-33-110

Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2008 N КА-А40/14647-07 по делу N А40-36712/07-4-205

Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2008 N КА-А41/14506-07 по делу N А41-К2-4398/07

Постановление ФАС Московского округа от 27.12.2007 N КА-А40/13789-07 по делу N А40-9045/07-20-61

Постановление ФАС Московского округа от 27.12.2007 N КА-А40/13869-07 по делу N А40-18917/07-14-65

Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2007 N КА-А40/13035-07 по делу N А40-18916/07-4-112

Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2007 N КА-А40/12772-07 по делу N А40-10261/07-127-78

Постановление ФАС Московского округа от 10.12.2007 N КА-А40/12593-07 по делу N А40-7635/07-80-31

Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2007 N КА-А40/12961-07 по делу N А40-18693/07-109-70

Постановление ФАС Московского округа от 22.11.2007 N КА-А40/12183-07 по делу N А40-13344/07-87-57

Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2007 N КА-А40/11989-07 по делу N А40-24607/07-143-99

Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/11806-07 по делу N А40-9778/07-99-38

Постановление ФАС Московского округа от 06.11.2007 N КА-А40/11359-07 по делу N А40-18919/07-20-96

Постановление ФАС Московского округа от 24.10.2007 N КА-А40/11158-07 по делу N А40-77901/06-98-432

Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2007, 17.09.2007 N КА-А40/9147-07 по делу N А40-77896/06-87-446

Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2007, 21.08.2007 N КА-А40/7090-07 по делу N А40-77898/06-90-479

Постановление ФАС Московского округа от 08.08.2007, 15.08.2007 N КА-А40/7746-07 по делу N А40-77891/06-76-491

Постановление ФАС Московского округа от 01.08.2007, 07.08.2007 N КА-А40/6969-07 по делу N А40-80703/06-139-394

Постановление ФАС Московского округа от 03.07.2007, 10.07.2007 N КА-А40/6228-07 по делу N А40-80204/06-109-321

Постановление ФАС Московского округа от 26.06.2007, 03.07.2007 N КА-А40/5912-07 по делу N А40-2003/07-107-16

Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/3197-07 по делу N А40-60387/06-117-392 (Определением ВАС РФ от 23.08.2007 N 10167/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.08.2008 по делу N А55-1706/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.2008 по делу N А06-132/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2008 по делу N А55-3623/08-43

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.2008 по делу N А55-18836/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.07.2008 по делу N А55-18667/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.07.2008 по делу N А06-531/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2008 по делу N А55-479/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2008 по делу N А55-17083/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.06.2008 по делу N А06-5824/2007-13 (Определением ВАС РФ от 08.10.2008 N 13000/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2008 по делу N А55-16163/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.04.2008 по делу N А55-15651/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.04.2008 по делу N А55-10216/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.04.2008 по делу N А55-13243/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.02.2008 по делу N А55-8736/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.02.2008 по делу N А55-8635/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 по делу N А55-8447/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.10.2007 по делу N А55-17680/2006

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2007 по делу N А55-281/2007-3

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.09.2007 по делу N А55-4474/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2008 по делу N А05-8386/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2007 по делу N А56-35013/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 по делу N А56-48187/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.10.2007 по делу N А44-687/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2007 по делу N А05-674/2007 (Определением ВАС РФ от 23.01.2008 N 85/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.10.2007 по делу N А05-2629/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2007 по делу N А56-47004/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2007 по делу N А42-1702/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.09.2007 по делу N А56-46999/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2007 по делу N А56-3064/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2007 по делу N А21-5902/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 по делу N А05-11113/2006-26

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2007 по делу N А56-41922/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2007 по делу N А05-11112/2006-26

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2007 по делу N А05-10720/2006-22

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.07.2008 N Ф08-3640/2008 по делу N А32-3777/2007-46/58 (Определением ВАС РФ от 23.09.2008 N 12272/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.06.2008 N Ф08-3140/2008 по делу N А20-2607/2007

Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А40/9521-08-П по делу N А40-31515/07-151-204

Суд указал, что п. 9 ст. 165 НК РФ не предусматривает для налогоплательщиков, освобожденных от представления в налоговые органы таможенных деклараций, срока для подачи документов и это не является основанием для неприменения абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ. Кроме того, инспекция не доказала, что обществом был пропущен 180-дневный срок для сбора документов.

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2008 по делу N А55-14034/2007 (Определением ВАС РФ от 13.08.2008 N 9978/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к следующему выводу: из положений п. 1 ст. 167 НК РФ следует, что общий порядок, действующий для момента определения налоговой базы, применяется при непредставлении декларации и соответствующих документов в 180-дневный срок.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 05.03.2009 N КА-А40/1483-09 по делу N А40-19905/08-114-76