Смена объекта налогообложения

Альтернативой переходу на общий режим налогообложения при заключении договора простого товарищества является изменение объекта налогообложения на "доходы минус расходы".

Однако при этом нужно учесть следующее. Изменить объект вы можете только с начала нового налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Минфин России в Письме от 11.06.2009 N 03-11-09/206 подчеркивает, что нельзя поменять объект налогообложения в течение календарного года.

Поэтому, чтобы быть участником простого товарищества и остаться на УСН, вам придется сначала изменить объект налогообложения. И лишь затем заключить договор о совместной деятельности.

Отметим, что прежняя редакция ст. 346.14 НК РФ разрешала менять объект налогообложения только по истечении трех лет с начала применения УСН (п. 2 ст. 346.14). И сделать это можно было только с начала года, следующего за налоговым периодом, в котором истек трехлетний срок применения УСН (Письмо Минфина России от 13.11.2006 N 03-11-04/2/235).

Данное правило порой не позволяло налогоплательщикам, решившим заключить договор простого товарищества, воспользоваться таким вариантом действия, как смена объекта.

Например, организация "Бета" зарегистрирована 7 июня 2006 г. и с начала своей деятельности применяла УСН с объектом налогообложения "доходы". Организация планировала стать участником договора простого товарищества в 2009 г., не меняя своего режима налогообложения. Для этого до 20 декабря 2008 г. ей необходимо было подать заявление о смене объекта налогообложения. После этого она могла заключить договор о совместной деятельности.

Примечание

Подробнее о правомерности смены объекта налогообложения в течение налогового периода до 1 января 2009 г. см. разд. 3.3.1 "Ограничение на изменение объекта налогообложения в период УСН (до 2009 г.)".

Если же вы применяете УСН, платите налог с доходов и желаете заключить договор простого товарищества до начала нового календарного года, то вам придется либо переходить на общую систему налогообложения, либо отказаться от участия в простом товариществе.

Например, организация "Гамма" зарегистрирована 3 марта 2009 г. и с начала своей деятельности применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В апреле 2010 г. организация "Гамма" решила заключить договор простого товарищества. Стать участником простого товарищества в 2010 г. организация сможет только в случае перехода на общую систему налогообложения.

Иная позиция по данному вопросу содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 20.01.2009 N А32-13154/2008-30/110. Суд посчитал возможным для налогоплательщика изменить объект налогообложения "доходы" на "доходы минус расходы" в том же налоговом периоде, в котором он заключил договор о совместной деятельности. Правда, к такому выводу советуем относиться осторожно, поскольку судьи при оценке ситуации не рассматривали положения п. 4 ст. 346.13 НК РФ. С 1 января 2008 г. он предусматривал утрату "упрощенцами" права на применение УСН, если допущено нарушение п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

Следует отметить, что на период с 2010 по 2012 гг. включительно действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ приостановлено (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). В настоящее время ограничения для сохранения права применять УСН, в том числе в отношении соответствия требованиям п. 3 ст. 346.14 НК РФ, установлены п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ.