Предложения по совершенствованию системы налогообложения бюджетных учреждений
1.В МУ больница № 12 приказом главного врача утверждено Положение об организации медицинских услуг населению за счет средств предприятий, организаций и граждан.
Платные медицинские услуги оказываются основными сотрудниками. Списки специалистов, допущенных к оказанию платных медицинских услуг, утверждаются приказом главного врача ежегодно.
При оказании платных медицинских услуг в установленном порядке заполняется медицинская документация:
- договор возмездного оказания услуги,
- заявление об оказании платных медицинских услуг,
- медицинская карта и статистический талон.
Оплата за медицинскую помощь (услугу) осуществляется пациентом в кассу больницы, как правило, предварительно до получения услуги.
Расчеты с населением за предоставление платных медицинских услуг осуществляется с применением контрольно-кассовых машин.
В случае если пациент, оплатив услугу, отказывается от ее оказания полностью или частично, возврат денег пациенту оформляется его заявлением с приложением квитанции (кассового чека) об оплате.
Таблица 16
Далее рассмотрим виды платных услуг и доход от них
| Вид услуги | Сумма, тыс. руб. | Уд. вес |
| бактериология | 244,216 | 9,8 |
| вакцинация (проведение профилактических прививок) | 261,66 | 10,5 |
| лабораторная диагностика | 318,976 | 12,8 |
| медицинский массаж | 189,392 | 7,6 |
| рентгенология | 122,108 | 4,9 |
| стоматология | 984,34 | 39,5 |
| функциональная диагностика | 371,308 | 14,9 |
| Итого |
Таким образом, мы видим, что наибольший доход от платных услуг приносит стоматологический кабинет984,34 тыс. руб. или на него приходится 39,5 % дохода, наименьший доход приносит ренгенология – 122,108 тыс. руб. или 4,9 %.
Предлагается выведение стоматологического кабинета на отдельный баланс и перевод его на упрощенную систему налогообложения.
Гражданским законодательством России предусмотрены две основные формы обособленных подразделений - филиалы и представительства (ст. 55 Гражданского кодекса РФ). Представительство отличается от филиала своим функциональным назначением: оно представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал же осуществляет все функции организации или их часть, в том числе и функции представительства.
Отметим, что выделяя лишь два вида обособленных подразделений юридического лица, ГК РФ не ограничивает юридическое лицо в создании обособленных подразделений иных видов.
Филиал (представительство) не является юридическим лицом. Это структурное подразделение организации, его составная часть.
Из этого положения вытекают следующие особенности функционирования филиала (представительства):
- филиал (представительство) осуществляет деятельность только от имени создавшего его юридического лица;
- ответственность по обязательствам филиала (представительства) несет создавшее его юридическое лицо (даже в тех случаях, когда действия филиала (представительства) осуществляются якобы не от имени юридического лица);
- филиал (представительство) может предъявлять иск в судебные органы только от имени юридического лица;
- государственная регистрация филиала (представительства) действующим законодательством не предусмотрена (не следует путать государственную регистрацию с постановкой на учет в налоговых органах);
- филиал (представительство) наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом, при этом сам филиал (представительство) не является собственником переданного ему имущества;
- филиал (представительство) не имеет самостоятельного баланса. Данные баланса филиала (представительства) включаются в общий баланс юридического лица.
Следует обратить особое внимание на то, что после принятия решения о создании филиала (открытия представительства) в уставе должны быть внесены соответствующие изменения, поскольку в силу ст. 55 ГК РФ, филиалы и представительства должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Государственная регистрация изменений, вносимых в устав в связи с образованием филиалов (представительств), с 1 июля 2002 года производится в порядке, установленном главой VI Федерального закона от 08.08.01 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц".
Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. При этом нужно обратить внимание на то, что доверенность, определяющая круг полномочий, выдается именно руководителю филиала (представительства), на его имя, а не филиалу или представительству в целом.
Определим налоговую нагрузку по стоматологическому кабинету.
ЕНВД по ставке 15 % составит 998,3*0,15 = 149,7 тыс. руб.
Основные средства стоматологического кабинета составляют 10,5 тыс. руб. Тогда налог на имущество составит 0,231 тыс. руб.
Налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических, составляют доходы персонала стоматологического кабинета в размере 196,95 тыс. руб. тогда НДФЛ составит 25,6 тыс. руб.
Налог на добавленную стоимость составляет 998,3 * 18% = 179,7 тыс. руб.
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет составлять доходы – расходы – управленческие расходы
НБ = 998,3 – 628 – 258 = 112,3 тыс. руб.
Налог на прибыль = 112,3*0,2 = 22,4 тыс. руб.
Налоговую нагрузку по стоматологическому кабинету представим в таблице 17.
Таблица 17
Налоговая нагрузка стоматологического кабинета (тыс. руб.)
| Показатель | Сумма | |
| ЕНВД, ставка 15 % | 149,7 | |
| Налог на имущество организации | 0,231 | |
| НДФЛ | 25,6 | |
| Налог на добавленную стоимость | 179,7 | |
| Налог на прибыль | 22,4 | |
| Итого: | 377,69 | |
| Налоговая нагрузка, % | 37,8 |
Таким образом, налоговая нагрузка составляет 37,8 %. Рассмотрим, как изменится она при переходе на УСН.
Предприятие, использующее упрощённую систему налогообложения, уплачивает единый налог, дальше мы проведём анализ исчисления единого налога по ставке 6%
Таблица 18