Какие требования предъявляются к заявлению на возврат НДС (п. 6 ст. 176 НК РФ)?

Нужно ли указывать в заявлении о возврате налоговый период, за который налогоплательщик просит произвести возмещение налога (п. 6 ст. 176 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, согласно которым заявление должно содержать указание на налоговый период, за который налогоплательщик просит возместить НДС.

Противоположная позиция, выраженная в судебном решении и работе автора, заключается в том, что НК РФ не требует указывать в заявлении о возврате НДС налоговый период.

Подробнее см. документы

Позиция 1. В заявлении о возврате налога нужно указать налоговый период

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.11.2006 N А78-768/06-С2-28/65-Ф02-5957/06-С1 по делу N А78-768/06-С2-28/65

Суд указал, что законодатель не связывает возникновение у налогового органа обязанности возврата налога с подачей налогоплательщиком заявлений, в которых нет указания на налоговый период, налоговую декларацию, сумму налога, то есть заявлений на неопределенно будущее время и на неопределенное количество налоговых периодов.

Постановление ФАС Московского округа от 23.10.2006 N КА-А40/10060-06-П по делу N А40-39206/05-139-342

Суд указал, что в заявлении налогоплательщика о возмещении НДС должен быть указан налоговый период, за который налогоплательщик просит произвести возмещение суммы налоговых вычетов по НДС. Отсутствие указанной информации лишает налоговый орган возможности решить вопрос о наличии у налогоплательщика права на налоговый вычет по НДС за конкретный налоговый период, а в необходимых случаях провести налоговую проверку по основаниям и в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ.

Позиция 2. В заявлении о возврате налога не надо указывать налоговый период

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.02.2010 по делу N А45-4480/2008

Суд, отклоняя довод инспекции о том, что заявление о возврате НДС не содержит указания на налоговый период, по которому данная сумма подлежит возврату, отметил, что законодательством не установлена обязательная форма такого заявления, в том числе требование указания на налоговый период.

Статья: Форма заявления не важна ("Учет. Налоги. Право", 2005, N 43)

Автор утверждает, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает особых правил для составления заявления о возврате НДС, следовательно, достаточно, чтобы из заявления было понятно, какую сумму и куда хочет направить налогоплательщик. Иных требований, в том числе указания на налоговый период, Налоговый кодекс РФ не содержит.

Правомерно ли возмещение НДС путем возврата, если налогоплательщик выразил волеизъявление о возврате НДС в исковом заявлении, однако в инспекцию заявление о возврате не подавал (п. 6 ст. 176 НК РФ)?

Согласно п. 6 ст. 176 НК РФ подлежащая возмещению сумма НДС возвращается налогоплательщику по его заявлению при отсутствии у него недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам. Налоговый кодекс РФ не разъясняет, правомерно ли возмещение НДС путем возврата, если налогоплательщик выразил волеизъявление о возврате НДС в исковом заявлении, однако в инспекцию заявление о возврате не подавал.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, согласно которым для возврата НДС необходимо подать заявление в налоговый орган. Если налогоплательщик его не подавал, на инспекцию не может быть возложена обязанность вернуть налог.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых суды обязали инспекцию вернуть НДС, в то время как налогоплательщик не подавал в налоговый орган соответствующего заявления.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налогоплательщику не может быть возвращен НДС, если волеизъявление о возврате налога выражено только в исковом заявлении, а в инспекцию заявление о возврате не подавалось

Постановление ФАС Московского округа от 28.07.2010 N КА-А40/7926-10 по делу N А40-119877/09-80-909

Организация обратилась в суд с исковым заявлением о признании недействительным решения инспекции об отказе в возмещении НДС. Кроме того, она потребовала обязать инспекцию возместить налог путем возврата на расчетный счет. Суд признал недействительным отказ в возмещении НДС, однако отказал в возврате налога на расчетный счет. Он указал, что организация не подавала в инспекцию заявления о возврате НДС, а согласно п. 6 ст. 176 НК РФ возмещение налога путем возврата производится только по письменному заявлению налогоплательщика.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.11.2008 N Ф08-6735/2008 по делу N А32-1983/2007-19/1-2008-56/33

Общество обратилось в суд с исковым заявлением о признании недействительным решения инспекции о начислении налогоплательщику сумм НДС и привлечении его к ответственности. Организация потребовала обязать инспекцию возместить сумму НДС и возвратить ее на расчетный счет общества. Суд признал незаконным доначисление НДС, однако на основании пп. 2 п. 1 ст. 148 АПК РФ оставил без рассмотрения требование о возврате налога на расчетный счет. Из буквального толкования ст. ст. 78, 79, 176 НК РФ, п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 следует, что для возврата НДС требуется обращение налогоплательщика в налоговый орган с соответствующим заявлением. Такого заявления общество в инспекцию не подавало.

Позиция 2. Налогоплательщику должен быть возвращен НДС, если волеизъявление о возврате налога выражено в исковом заявлении, а в инспекцию заявление о возврате не подавалось

Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2011 N КА-А40/1621-11 по делу N А40-44453/10-118-274

Суд пришел к выводу о том, что законодательство о налогах и сборах не запрещает налогоплательщику обратиться в суд с требованием о возмещении НДС путем возврата, если он не подавал заявление о возврате в налоговый орган.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2010 по делу N А13-14601/2009

Суд отклонил довод суда апелляционной инстанции о том, что инспекцию нельзя обязать вынести решение о возврате НДС, подлежащего возмещению, поскольку общество не подало в инспекцию заявления о возврате налога. Суд указал, что согласно ст. 176 НК РФ направление заявления о возврате НДС является одним из условий возврата налога. Однако общество представило в суд исковое заявление и направило его копию в инспекцию. Фактически целью обращения общества в суд с заявлением являлось возмещение ему из бюджета путем возврата на расчетный счет денежных средств, не выплаченных вследствие зачета, неправомерно проведенного инспекцией. Волеизъявление налогоплательщика на возврат НДС содержалось в направленной инспекции копии заявления. Таким образом, общество надлежащим образом исполнило обязанность по уведомлению инспекции о необходимости возвратить на его счет сумму НДС.