Глава 9. Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры

· Основные методы аудита.

· Аудиторские доказательства.

· Аудиторские процедуры.

· Аналитические процедуры.

· Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях.

· Получение информации из внешних источников

· Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита.

· Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности.

· Документирование аудита.

Основные методы аудита

Метод — это способ теоретического исследования или практического осуществления чего-либо. В аудите для сбора аудиторских доказательств применяются те методы, которые определены внутренними правилами (стандартами), а также соответствуют цели и задачам, определенным условиями договоренности.

Все методы можно условно разделить на две группы:

1) методы организации аудита;

2) методы получения аудиторских доказательств.

Рассмотрим основные методы организации аудита используемые в аудиторской деятельности, которые были накоплены контрольно-ревизионной и аудиторской практикой России.

1. Методы фактического контроля (органолептические методы). К этой группе методов относятся: инвентаризация, визуальные наблюдения и экспертные оценки.

При аудите финансовой отчетности аудитор не проводит инвентаризацию самостоятельно. Однако согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» аудитору желательно присутствовать при проведении инвентаризации перед составлением годового отчета для получения аудиторских доказательств путем наблюдения в отношении предпосылки «сущест­вования». По договору на специальное аудиторское задание может быть предусмотрено, что аудиторы проводят инвентаризацию по объектам учета согласно условий договоренности.

В процессе визуального наблюдения, как правило, используют обследование объектов, анкетирование и тестирование. По специаль­ному аудиторскому заданию могут применяться хронометраж, фото­графия рабочего дня и служебное расследование. Данные методы боль­ше приемлемы для внутреннего аудита.

К экспертным оценкам относятся: контрольный замер работ; тех­нологический контроль, химико-лабораторный анализ; эксперимент; экспертизы различных видов; контрольный закуп. Примене­ние методов из группы экспертных оценок при аудите финансовой отчетности возможно только с привлечением экспертов. В таком слу­чае аудитору необходимо соблюдать требования ПСАД «Использова­ние работы эксперта». При наличии внутренних аудиторов в соот­ветствии с возложенными функциональными обязанностями они могут применять в своей работе методы экспертных оценок.

2. Документальные методы.Эта группа включает в себя исследование документов, информационное моделирование и камеральные проверки. При аудите финансовой отчетности, как правило, проводится исследование документов по форме и содержанию. По форме документы проверяются на предмет наличия и заполнения обязательных рекви­зитов. В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что первичные учет­ные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· дату составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи указанных лиц.

Номер документа согласно указанному перечню не является обязательным реквизитом. По наиболее важным направлениям учета соответствующих нормативных правовых актах устанавливается нор­ма по ведению журналов регистрации первичных учетных докумен­тов. Например, по кассовым документам в Порядке ведения кассовых операций установлено требование по ведению журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Наличие журналов регистрации по всем другим первичным учетным документам характеризует степень эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При отсутствии нумерации первичных учетных документов аудитор не может получить аудиторские доказательства в отношении предпосылки «полнота». Кроме того, аудитор проверяет, оговариваются ли исправления в первичных учетных документах. В соответствии с нормативными правовыми актами запрещается делать исправления в кассовых, банковских документах. По содержанию аудитор прове­ряет, соответствует ли указанная операция деятельности аудируемого лица, соблюдается ли требование, предъявляемое к бухгалтерскому учету, — приоритет содержания перед формой, не противоречит ли данная операция законодательству Российской Федерации.

К информационному моделированию относятся: встречные проверки, взаимный контроль операций, обратный счет, аналитические проверки документов, контрольные сличения (балансовые взаимоувязки), логиче­ские проверки, проверки документов, прослеживание. При аудите финансовой отчетности применяются, как правило, следующие методы:

· взаимный контроль операций — используется для проверки на предмет непротиворечивости взаимосвязанных операций;

· аналитическая проверка документов — проверяются арифмети­ческие расчеты;

· проверка документов — представляет проверку наличия первичного учетного документа, подтверждающего показатель в финансовой отчетности;

· прослеживание — представляет проверку правильности отражения первичного учетного документа в учетных регистрах и в финансовой отчетности.

Встречные проверки аудитор проводит опосредованно, обращаясь к аудируемому лицу за предоставлением информации от третьих лиц, подтверждающей ее достоверность. Руководство аудируемого лица обязано ее предоставить. Контрольные сличения (балансовые взаимоувязки) применяются, как правило, в том случае, когда отсутствует аналитический учет. Применение этого метода позволяет выявить искажения по использованию активов в количественном выражении.

Камеральные проверки проводятся на предмет исследования взаимоувязки информации учетных регистров с данными Главной книги, финансовой и другой отчетностью.

3. Расчетно-аналитические методы. Эта группа включает в себя экономический анализ (в том числе аналитические процедуры), статистические расчеты и экономико-математические методы. Данные методы применяются чаще всего в части экономического анализа, что характеризуется использованием аналитических процедур.

Методы получения аудиторских доказательств получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проверки проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводится с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В целом, методы, используемые в аудите, позволяют организовать сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в оптимальные сроки.