Включаются ли во внереализационные доходы положительные курсовые разницы от переоценки средств целевого финансирования (п. 11 ст. 250 НК РФ)?

В п. 11 ст. 250 НК РФ указано, что положительные курсовые разницы признаются внереализационными доходами. При этом не предусмотрено каких-либо исключений для средств целевого финансирования.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции при наличии раздельного учета суммы целевых поступлений не нужно учитывать в доходах. При этом курсовые разницы, возникшие от переоценки средств целевого финансирования, относятся к доходам, полученным в рамках целевого финансирования, и не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.

Ранее финансовое ведомство и налоговые органы придерживались противоположного мнения: средства целевого финансирования, полученные в иностранной валюте, подлежат переоценке, а возникающие положительные курсовые разницы включаются во внереализационные доходы.

Судебной практики нет.

По вопросу учета в расходах отрицательных курсовых разниц от переоценки средств целевого финансирования см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Курсовые разницы от переоценки средств целевого финансирования не учитываются в доходах при наличии раздельного учета и целевого использования средств целевого финансирования

Письмо Минфина России от 20.10.2011 N 03-03-06/4/122

Финансовое ведомство отметило, что при отдельном учете и целевом использовании средств суммы, полученные в рамках целевых поступлений, не учитываются в доходах. При этом возникшие курсовые разницы также являются доходом, полученным в рамках целевых поступлений. В связи с этим указанные суммы не нужно учитывать при определении базы по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 15.09.2011 N 03-03-06/4/104

Письмо Минфина России от 19.07.2011 N 03-03-06/1/425

Письмо Минфина России от 07.12.2010 N 03-03-06/4/119

Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/4/105

Письмо Минфина России от 27.10.2010 N 03-03-06/4/101

Письмо Минфина России от 27.05.2009 N 03-03-06/4/39

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 N 16-15/105693@

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2011 N 16-15/097588@

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2010 N 16-12/016014@

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.08.2009 N 16-15/083996

Позиция 2. Курсовые разницы от переоценки средств целевого финансирования учитываются в доходах

Письмо Минфина России от 31.10.2005 N 03-03-04/4/73

В Письме подтверждается, что возникающие при переоценке валютных ценностей в виде полученных средств целевого финансирования и целевых поступлений в иностранной валюте положительные курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.02.2009 N 16-15/012337

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.09.2008 N 20-12/085724

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2005 N 20-12/88106