Обособленное подразделение организаций. Постоянные представительства иностранных организаций

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Создав обособленное подразделение, организация обязана не позднее одного месяца со дня создания встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности этим подразделением.

На учет в налоговом органе должна встать и организация, в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество и транспортные средства. Постановка на учет производится по месту регистрации недвижимого имущества или транспортных средств. Заявление организации о постановке на учет в таком случае подается в налоговый орган в течение 30 дней со дня его регистрации.Причем, если организация уже состоит на учете в налоговом органе по основаниям, указанным в ст. 83 НК РФ, то повторной постановки на учет в том же налоговом органе по другому основанию, указанному в этой же статье, не требуется.

Пример

ООО "Экспресс+" зарегистрировано в качестве налогоплательщика на территории г. Москвы. Предприятие открыло два магазина в городах Воронеж и Белгород. Эти подразделения начали свою деятельность 10.08.2002.

Офис в Воронеже взят в аренду предприятием, а здание офиса в Белгороде перешло в собственность предприятия еще в 2001 году, и в связи с этим в 2001 году организация встала на налоговый учет по месту нахождения офиса.

Таким образом, до 10.09.2002 ООО "Экспресс +" должно подать заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения в Воронеже. Вставать на учет по месту нахождения обособленного подразделения в Белгороде не нужно, так как организация уже стоит там на налоговом учете по месту нахождения недвижимости.

Для постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения организацией предоставляются следующие документы:

· заявление по форме № 12-1-3, утв. приказом МНС России от 27.11.1998 № ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц";

· нотариально заверенные копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации и учредительных документов организации (п. 1 ст. 84 НК РФ).

· документы, подтверждающие создание обособленного подразделения (например, приказ о создании подразделения), а также подтверждающие право обособленного подразделения исполнять обязанности организации по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих обособленных подразделений.

Если же документы, подтверждающих создание обособленного подразделения, отсутствуют, возможна постановка на учет на основании заявления организации, копий свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и учредительных документов организации.

При постановке на учет налоговые органы присваивают налогоплательщику-организации соответствующий код причины постановки на учет (КПП) и направляют ей уведомление о постановке на учет в налоговом органе, которое содержит реквизиты, позволяющие идентифицировать обособленное подразделение, по месту нахождения которого организация состоит на учете в налоговом органе.

1. Положениями статей 306 - 309 настоящего Кодекса устанавливаются особенности исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации.

2. Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей настоящей главы понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее в настоящей главе - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

· пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

· проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

· продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

· осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 настоящей статьи.

3. Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства. Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.

При пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов постоянное представительство иностранной организации считается образованным с более ранней из следующих дат: даты вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности, или даты фактического начала такой деятельности. В случае, если иностранная организация выполняет работы, оказывает услуги другому лицу, имеющему указанную лицензию (разрешение) или выступающему в качестве генерального подрядчика для лица, имеющего такую лицензию (разрешение), при решении вопросов, связанных с образованием и прекращением существования постоянного представительства этой иностранной организации, применяется порядок, аналогичный установленному пунктами 2 - 4 статьи 308 настоящего Кодекса.

4. Факт осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства. К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:

1) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

2) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;

3) исключен.

3) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

4) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;

5) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.