Тема 2.1.Учет поступлений и выбытий денежных средств в части кассовых доходов и расходов бюджетов
1. Порядок открытия счетов для учета средств бюджета.
2. Синтетический и аналитический учет средств бюджета.
3. Администраторы поступлений в бюджеты бюджетной системы РФ.
4. Состав доходов бюджетов.
5. Учет средств единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета.
Вопрос 1 Порядок открытия счетов, предназначенных для учета средств бюджета.
Одной из основных задач органов Федерального казначейства является управление расходами федерального бюджета на счетах федерального казначейства, открытых в учреждениях Центрального банка РФ, либо в уполномоченных банках. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ предоставление бюджетных средств осуществляется в различных формах.
Для учета операций, осуществляемых бюджетными учреждениями, Управлением финансов открываются и ведутся следующие виды лицевых счетов:
1) Лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами бюджетных учреждений (за исключением субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций, предоставленных бюджетным учреждениям) (далее - лицевой счет бюджетного учреждения);
2) Лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами, предоставленными бюджетным учреждениям из бюджета в виде субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций (далее - отдельный лицевой счет бюджетного учреждения).
При открытии лицевых счетов, им присваиваются соответствующие номера. Номер лицевого счета состоит из одиннадцати разрядов:
где:
1 и 2 разряды - код лицевого счета;
3, 4, 5 разряды - код главы главного распорядителя средств бюджета
с 6 по 10 разряд - учетный номер;
11 разряд - резервный разряд.
Код лицевого счета указывается в соответствии со следующими видами лицевых счетов:
14 - лицевой счет для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств;
20 - лицевой счет бюджетного учреждения;
21 - отдельный лицевой счет бюджетного учреждения;
30 - лицевой счет автономного учреждения;
31 - отдельный лицевой счет автономного учреждения.
Учетный номер формируется следующим образом:
учетный номер присваивается в рамках кода организационно-правовой формы по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм и порядкового номера по Журналу регистрации лицевых счетов.
Для открытия бюджетному (автономному) учреждению лицевого счета бюджетного (автономного) учреждения, отдельного лицевого счета бюджетного (автономного) учреждения клиент представляет документы на бумажном носителе:
Ø Заявление на открытие лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса в Управление финансов по форме согласно приложению;
Ø две Карточки образцов подписей и оттиска печати (далее - Карточки образцов подписей),
Ø копию учредительного документа, положения об обособленном подразделении (филиале),
Ø копию документа о государственной регистрации юридического лица, заверенную учредителем или нотариально;
Ø копию Свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации,
Ø копию уведомления органов статистики с кодами Общероссийских классификаторов, заверенную учредителем либо нотариально;
Ø доверенность на работников клиента, подписи которых не включены в Карточку образцов подписей
Ø копии приказов о назначении на должность лиц, указанных в карточке с образцами подписей, заверенными органом, издавшим приказ;
Ø копию договора (соглашения) между учредителем и бюджетным (автономным) учреждением о порядке и условиях предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания, заверенную учредителем.
Вопрос 2 Синтетический и аналитический учет средств бюджета
| Аналитический учет - это подробный детальный учет, отражающий всю необходимую информацию о совершаемых операциях. Цель аналитического учета: · Полно, подробно и оперативно отразить все операции на бухгалтерских счетах; · Проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов, которые являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете. |
Счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам.
| Синтетический учет - это обобщенный учет. Он обобщает данные аналитического учета. Задачи синтетического учета: · Сгруппировать данные аналитического учета по определенным признакам (балансовым счетам); · Проверить правильность ведения аналитического учета. |
Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления обычной деятельностью.
Основные регистры синтетического учета: кассовые журналы, ежедневные балансы, проверочные ведомости.
Кассовые журналы - содержат записи документов по приходу и расходу кассы. В них указываются номера лицевых счетов клиентов, символы кассового плана и суммы операций. По окончании операционного времени подсчитываются итоги по кассовым журналам, которые затем сверяются с данными прихода и расхода оборотных ведомостей .
В проверочных ведомостях печатаются итоги оборотов по каждому действовавшему в течение дня лицевому счету и остатки по действующим и недействующим лицевым счетам, а также итоги оборотов и остатков по балансовым счетам и общие итоги по ведомости.
Эти ведомости используются для контроля за правильностью выведенных остатков в лицевых счетах. Кроме того, по их данным составляется баланс на 1-е число месяца по счетам 2-го порядка, который вместе с оборотной ведомостью по счетам 1-го порядка является бухгалтерской отчетностью.
Сверка данных аналитического учета и синтетического учета производится в процессе обработки информации автоматическим способом. Таким же способом накапливаются обороты по балансовым счетам и составляются месячные и годовые оборотные ведомости.
Вопрос 3 Администраторы поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации
Код администратора (1 - 3 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации) состоит из 3-х знаков и соответствует номеру, присвоенному администратору поступлений в бюджет.
| Администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации являются органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, Центральный банк Российской Федерации, а также бюджетные учреждения, созданные органами государственной власти, органами местного самоуправления, осуществляющие в установленном порядке контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним. |
В рамках бюджетного процесса администраторы поступлений в бюджет осуществляют мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование поступлений средств из соответствующего доходного источника и представляют проектировки поступлений на очередной финансовый год в соответствующие финансовые органы.
Администратор доходов бюджета обладает следующими бюджетными полномочиями:
Ø осуществляет начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним;
Ø осуществляет взыскание задолженности по платежам в бюджет, пеней и штрафов;
Ø принимает решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представляет поручение в орган Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации;
Ø принимает решение о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и представляет уведомление в орган Федерального казначейства;
Ø в случае и порядке, установленных главным администратором доходов бюджета формирует и представляет главному администратору доходов бюджета сведения и бюджетную отчетность, необходимые для осуществления полномочий соответствующего главного администратора доходов бюджета;
Ø осуществляет иные бюджетные полномочия, установленные Бюджетным кодексом и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.
Вопрос 4 Состав доходов бюджетов.
Бюджет – форма образования и расходования денежных средств предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и органов местного самоуправления.
Доходы бюджета — часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают в распоряжение органов власти.
Код вида доходов ( 4 - 13 разряды кода классификации доходов бюджетов) состоит из 10-ти знаков и включает:
Ø группу - (4 разряд кода классификации доходов бюджетов);
Ø подгруппу - (5 - 6 разряды кода классификации доходов бюджетов);
Ø статью - (7 - 8 разряды кода классификации доходов бюджетов);
Ø подстатью - (9 - 11 разряды кода классификации доходов бюджетов);
Ø элемент - (12 - 13 разряды кода классификации доходов бюджетов).
Код вида доходов предусматривает следующие группы:
Ø 1 00 00000 00 - налоговые и неналоговые доходы;
Ø 2 00 00000 00 - безвозмездные поступления;
Ø 3 00 00000 00 - доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Вопрос 5 Учет средств единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета.
При кассовом обслуживании исполнения бюджетов:
учет операций со средствами бюджетов осуществляется на единых счетах бюджетов, открытых в соответствии с БКРФ органам Федерального казначейства отдельно для каждого бюджета в учреждениях Центрального банка Российской Федерации;
управление средствами на единых счетах бюджетов осуществляют финансовые органы, органы управления государственными внебюджетными фондами или иные уполномоченные органы в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами;
кассовые выплаты из бюджета осуществляются органом Федерального казначейства на основании платежных документов, представленных в орган Федерального казначейства, в порядке очередности их представления и в пределах фактического наличия остатка средств на едином счете бюджета;
все операции по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета на едином счете бюджета проводятся и учитываются органом Федерального казначейства по кодам бюджетной классификации Российской Федерации;
органы Федерального казначейства представляют финансовым органам информацию о кассовых операциях по исполнению соответствующих бюджетов, а также информацию о кассовых операциях по исполнению иных бюджетов, входящих в консолидированный бюджет соответствующей территории;
органы Федерального казначейства представляют органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, финансовым органам субъектов Российской Федерации информацию о кассовых операциях по исполнению соответствующих бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, а также Федеральному фонду обязательного медицинского страхования информацию о кассовых операциях по исполнению бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;