Каковы последствия для налогоплательщика, если документы, подтверждающие право на освобождение (на продление срока освобождения), будут поданы позже срока (ст. 145 НК РФ)?

Срок подачи документов для применения освобождения (продление срока освобождения) от исполнения обязанностей плательщика НДС установлен в п. 3 ст. 145 НК РФ - документы и уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342, представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

При этом последствия пропуска срока в Налоговом кодексе РФ четко не зафиксированы.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых отмечается, что представление документов с опозданием является основанием для отказа в применении освобождения. Также есть работы авторов с аналогичной точкой зрения.

Альтернативная точка зрения - представление документов носит заявительный характер, при переходе на освобождение не требуется никаких решений налоговых органов, подтверждающих (разрешающих) освобождение от уплаты НДС (заявительный порядок). Поэтому просрочка подачи документов не влечет никаких негативных последствий. Есть примеры судебных решений и работы авторов, подтверждающие такой подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Опоздание при подаче документов лишает плательщика права на применение освобождения

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.04.2011 по делу N А29-5471/2010

Суд указал, что налогоплательщику было правомерно отказано в использовании права на освобождение от исполнения обязанности, установленной ст. 145 НК РФ, поскольку соответствующее уведомление он направил в инспекцию с опозданием. Законодательство РФ не допускает освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС за прошедший период.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.07.2012 по делу N А28-8169/2011

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.06.2011 по делу N А38-2941/2010

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2011 по делу N А29-5506/2010

Консультация эксперта, 2012

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.01.2010 по делу N А43-13450/2009

Суд указал, что, поскольку предприниматель не представил в указанный срок уведомление о продлении использования права на освобождение, он утратил это право и был обязан исчислять и уплачивать НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.03.2010 по делу N А82-8534/2009

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.2009 по делу N А82-12638/2008-27

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.07.2010 по делу N А33-18255/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 N А42-5440/04-27

Суд признал, что организация не вправе пользоваться освобождением от НДС, так как документы, подтверждающие такое право, поданы позже срока, который установлен ст. 145 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2009

Автор указывает, что непредставление налогоплательщиком уведомления о продлении права на освобождение влечет прекращение этого права.

Позиция 2. Опоздание при подаче документов не лишает плательщика права на применение освобождения

Постановление ФАС Уральского округа от 21.02.2011 N Ф09-11622/10-С2 по делу N А76-9799/2010-39-343

Суд установил, что налогоплательщик своевременно не представил документы, предусмотренные п. 4 ст. 145 НК РФ, для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС. Однако указанные документы были поданы в ходе выездной налоговой проверки. Суд указал, что предприниматель правомерно применил освобождение.

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.08.2010 по делу N А49-11485/2009

Суд установил, что налогоплательщик представил документы, предусмотренные п. 4 ст. 145 НК РФ, и уведомление о продлении использования права на освобождение с нарушением срока, но до вынесения инспекцией решения по итогам камеральной проверки. При этом суд указал, что из п. 5 ст. 145 НК РФ не следует, что в случае представления налогоплательщиком документов с нарушением срока он лишается права на освобождение от уплаты НДС.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2012 по делу N А44-4183/2011

Суд указал: из п. 5 ст. 145 НК РФ не следует, что, если налогоплательщик представил документы с нарушением срока, для него наступают негативные последствия в виде лишения права на применение освобождения от уплаты НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.11.2011 по делу N А75-265/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2010 по делу N А70-7672/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2009 по делу N А56-14332/2008

Суд указал, что положения п. 5 ст. 145 НК РФ не подлежат расширительному толкованию. Таким образом, подача документов позже установленного срока не влечет восстановления НДС, начисления штрафа и пеней.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 по делу N А44-1323/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.10.2008 по делу N А66-2520/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.09.2007 по делу N А66-1868/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2007 по делу N А21-4576/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2007 по делу N А66-7003/2006

Постановление ФАС Центрального округа от 24.11.2008 по делу N А35-558/08-С8

Постановление ФАС Уральского округа от 21.08.2009 N Ф09-5886/09-С2 по делу N А60-13954/2009-С10

Суд отметил, что законодательство о налогах и сборах не предусматривает негативных последствий при несвоевременном представлении документов, подтверждающих освобождение. Поэтому применение мер налоговой ответственности, начисление НДС и пеней является незаконным.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.04.2008 N Ф03-А51/08-2/835 по делу N А51-9688/2007-37-175

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.01.2008 N Ф03-А37/07-2/5499 по делу N А37-612/2007-9

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2009 N Ф04-5180/2009(13471-А81-26) по делу N А81-4846/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.12.2009 по делу N А06-4554/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.09.2009 по делу N А06-138/2009

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.11.2008 N Ф08-6763/2008 по делу N А32-25161/2007-3/19 (Определением ВАС РФ от 13.04.2009 N ВАС-606/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2008 N Ф09-4254/08-С2 по делу N А76-23735/07

Постановление ФАС Уральского округа от 02.04.2007 N Ф09-2206/07-С2 по делу N А76-12723/06 (Определением ВАС РФ от 30.07.2007 N 9099/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2009 по делу N А56-35181/2008

Суд установил, что налогоплательщик в подтверждение права на освобождение от уплаты НДС не представил книги продаж, доходов и расходов. Вместе с тем данные документы были поданы в ходе выездной проверки. Суд пришел к выводу о том, что несвоевременное представление документов не влечет восстановления НДС, начисления штрафа и пеней.

Постановление ФАС Уральского округа от 22.07.2008 N Ф09-5261/08-С2 по делу N А60-31470/07 (Определением ВАС РФ от 19.12.2008 N ВАС-15993/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу о том, что непредставление уведомления о продлении права на освобождение не приводит к утрате данного права на следующий период.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2007 по делу N А05-5968/2006-18

Суд сделал вывод о том, что возникновение права на освобождение обусловлено суммой выручки, полученной налогоплательщиком от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца, а не датой направления в налоговый орган уведомления о данном освобождении.

Статья: Документы для продления освобождения от НДС не представлены: возможные последствия ("Налоги и налогообложение", 2007, N 12)

По мнению автора, несвоевременное представление документов, подтверждающих право на освобождение от НДС, не противоречит положениям ст. 145 НК РФ. Главное, чтобы было выполнено условие для освобождения - не превышен лимит выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца. В обоснование своей позиции автор приводит судебную практику.

Статья: На общем режиме, но без НДС ("Новая бухгалтерия", 2007, N 9)

Автор, опираясь на судебную практику, разъясняет, что при представлении документов с нарушением установленного срока оснований для восстановления налога, взыскания пеней и штрафов у налогового органа нет.