Величина страховой премии по договору - 300 000 руб

Ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая в 2007 г., — 12% (условно).

Налогооблагаемый доход Дуни в 2008 г. равен: 300 000 - 200 000 -- 200 000 х 12% = 76 000 руб.

НДФЛ удерживается страховой компанией по ставке 35%.

4.12. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Особенности обложения НДФЛ доходов от операций с цен­ными бумагами определены ст. 214.1 НК РФ.

Все ценные бумаги и инструменты срочных сделок подразде­ляются на следующие категории:

• ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

Налогообложение дивидендов

· ценные бумаги, не обращающиеся на организованном
рынке ценных бумаг;

· финансовые инструменты срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги (т.е.фью­
черсы и опционы на покупку ценных бумаг);

· инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов.

В отдельную группу входят операции, совершаемые доверитель­ным управляющим (кроме паевого инвестиционного фонда).

Сначала необходимо определить результат (доход или убы­ток) по совокупности сделок в календарном году с ценными бумагами каждой перечисленной выше категории, т.е. в раз­резе каждой категории. Затем рассчитывается общий налого­облагаемый доход или убыток.

Конкретные правила расчета доходов в разрезе каждой кате­гории ценных бумаг и финансовых инструментов, а также определения общего налогооблагаемого дохода установлены ст. 214.1 НК РФ.

4.13. ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА С ДИВИДЕНДОВ

Порядок применения НДФЛ к дивидендам регулируется ст. 214 НК РФ.

Дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, облагаются налогом по следующим ставкам:

9% — для выплат резидентам;30% — для выплат нерезидентам.

Налог удерживается организацией — плательщиком дивиден­дов при их фактической выплате.

ПРИМЕР 4-3-2

ЗАО «Пончик» начислило дивидендов своим акционерам — Вове Пончикову и Георгию Чхеидзе в сумме 100 000 руб. Георгий посто­янно проживает в Грузии и не является налоговым резидентом Рос­сийской Федерации. Из указанной суммы 80 000 руб. начислено Во­ве, оставшаяся сумма — Георгию.

Сумма НДФЛ составит: 80 000 х 9% + 20 000 х 30% = 13 200 р/б-Налог удерживается при выплате дивидендов. Вова получает. 80 000 - 7200 = 72 800 руб., Георгий: 20 000 - 6000 = 14 000 руб-

ПРИМЕР 4-33

Налогообложение дивидендов

В случае если организация — плательщик дивидендов сама получила дивиденды от третьих лиц в текущем календарном году, то расчет НДФЛ:

· остается неизменным для нерезидентов;

· меняется для резидентов.

Налог с дивидендов, выплачиваемых резидентам в упомяну­той выше ситуации, рассчитывается следующим образом:

1) из общей суммы дивидендов, подлежащих к распределе­
нию, исключается доля нерезидентов;

2) из оставшейся величины вычитаются дивиденды, получен­
ные самой организацией в текущем календарном году
(учитываются также дивиденды, полученные от третьих
лиц в предыдущем календарном году, если ранее они не
участвовали в расчете налога с дивидендов);

3) полученная величина (если она положительная) умножает­
ся на 9%, что дает общую сумму НДФЛ, исчисленную с
доходов акционеров-резидентов.

В условиях предыдущего примера предположим, что ЗАО «Пончик» само получило дивиденды на сумму 40 000 руб. в текущем кален­дарном году.

НДФЛ, удерживаемый с дивидендов, выплачиваемых Георгию, не из­менится и составит: 20 000 х 30% = 6000 руб.

НДФЛ, удерживаемый с дивидендов, выплачиваемых Вове, рассчиты­вается таким образом:

(100 000 (всего к распределению) - 20 000 (доля нерезидентов) -- 40 000 (получено самим ЗАО «Пончик»)) х 9% * 3600 руб.

Сумма налога с дивидендов, полученных налоговым резиден­том от источников за пределами Российской Федерации, оп­ределяется налогоплательщиком самостоятельно и подлежит обложению по ставке 9%.

При наличии договора об избежании двойного налогообложе­нияс государством, в котором находится источник выплат, налогоплательщик-резидент вправе уменьшить сумму налога на сумму налога, уплаченную по местонахождению источни­ка выплат.

Если сумма налога, уплаченная по местонахождению источ­ника дохода, превышает сумму налога, исчисленную по став-ке 9%, полученная разница не подлежит возврату из бюджета (п. 1 ст. 214 НК РФ).

4.14. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕРЕЗИДЕНТОВ. ИЗБЕЖАНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ