Условия для продолжения применения УСН 3 страница

- датой оказания услуг в сфере образования при сроке получения образования более шестидесяти календарных дней и медицинских услуг при периоде медицинского наблюдения и оказания медицинской помощи пациенту в организации здравоохранения более шестидесяти календарных дней является последний день каждого месяца их оказания (п. 18, 19 ст. 100, ч. 10 п. 5 ст. 288 НК).

В том случае, когда заказчиком этих услуг вносится предварительная оплата (аванс, задаток), возникает вопрос: как определить стоимость оказанных услуг в тех месяцах, в которых наступила дата ее отражения? Данный момент законодательством не урегулирован. Полагаем, что организациям можно определить этот момент самостоятельно. К примеру, распределить стоимость оказанных услуг в каждом месяце можно пропорционально календарным дням каждого месяца в общем количестве календарных дней оказания услуг или иным способом. Целесообразно закрепить этот момент в учетной политике организации (ч. 3 п. 2 ст. 291 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

Датой передачи имущественных прав признается дата заключения соответствующего договора, если иное не установлено договором, но не может быть позднее даты поступления оплаты имущественных прав (иного прекращения обязательств по оплате имущественных прав, в том числе в результате зачета, уступки права требования, поступления средств от третьих лиц) (ч. 9 п. 5 ст. 288 НК).

Датой отражения выручки от реализации имущественных прав является дата оплаты имущественных прав, которые переданы до дня либо в день оплаты (абз. 3 ч. 1 п. 5 ст. 288 НК).

При поступлении предварительной оплаты (аванса, задатка) за имущественные права на день ее поступления отражается выручка от реализации имущественных прав.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

Пример. Организация-правообладатель заключила 17 марта текущего года лицензионный договор на передачу в пользование другой белорусской организации исключительного права на компьютерную программу в определенном объеме имущественных прав сроком на 1 год. Организация-правообладатель применяет УСН без уплаты НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов. Данным договором предусмотрено, что датой передачи имущественных прав является дата оплаты. Оплата в полной сумме произведена 8 апреля текущего года. Датой отражения выручки от реализации имущественных прав является дата оплаты, т.е. 8 апреля текущего года.

Пример. Организация-правообладатель заключила 17 марта текущего года лицензионный договор на передачу в пользование другой белорусской организации исключительного права на компьютерную программу в определенном объеме имущественных прав сроком на 1 год. Организация-правообладатель применяет УСН без уплаты НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов. Данным договором предусмотрено, что датой передачи имущественных прав является дата подписания акта приема-передачи имущественных прав. Указанный документ подписан 2 апреля текущего года. В соответствии с условиями договора 30 марта текущего года на расчетный (текущий) счет правообладателя поступила предварительная оплата в сумме 60 млн.руб. Оставшаяся часть оплаты в сумме 80 млн.руб. поступила 9 июля текущего года.

Выручка от реализации имущественных прав отражается 30 марта текущего года в сумме 60 млн.руб. и 9 июля текущего года в сумме 80 млн.руб.

Примечание. О том, что в случае ликвидации организации-дебитора выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей исчисления налога при УСН отражается организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, на дату внесения регистрирующим органом записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей об исключении юридического лица из этого регистра, см. в статье "Отдельные аспекты исчисления организациями налога при упрощенной системе налогообложения" (Т.М.Лаппо). О том, что при продаже обществом с ограниченной ответственностью, применяющим УСН, ранее приобретенной им у одного из участников доли в своем уставном фонде третьему лицу отражается выручка от реализации имущественных прав, которая облагается налогом при УСН, см. в статье "УСН: продажа обществом доли в своем уставном фонде" (Т.М.Лаппо).

По договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в ч. 2 п. 5 ст. 31 НК), выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (на дату передачи имущественных прав организацией, применяющей принцип начисления) (ч. 3 п. 2 ст. 288 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте или в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, под датой реализации понимается дата отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определенная в соответствии со ст. 288 НК (ч. 3 п. 2 ст. 288 НК).

- индивидуальными предпринимателями - в порядке, установленном п. 6 ст. 156 и ст. 176 НК (без учета положений подп. 4.9 п. 4 ст. 176 НК) для определения доходов от реализации при исчислении и уплате подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 НК (ч. 4 п. 2 ст. 288 НК).

Не включаются в валовую выручку (ч. 5 п. 2 ст. 288 НК)	1) стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу.   Пример. Организация в отчетном периоде безвозмездно передала детскому дому продукцию собственного производства на сумму 1000 руб. Несмотря на то что отчуждение товаров на безвозмездной основе признается реализацией товаров (п. 1 ст. 31 НК), в валовую выручку при УСН стоимость безвозмездно переданной продукции в сумме 1000 руб. не включается.   Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию. О том, что безвозмездная передача застройщиком эксплуатационным организациям объектов инженерной инфраструктуры, относящихся к объекту долевого строительства, не включается в валовую выручку при УСН у дольщика, см. консультацию
2) суммы НДС: - исчисленные из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими и (или) применявшими УСН с уплатой НДС. Данное положение распространяется также на организации и индивидуальных предпринимателей, применявших общий порядок налогообложения либо иной особый режим налогообложения, предусматривающий уплату НДС.   Пример. На расчетный счет организации, применяющей УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, поступила оплата за отгруженные товары в сумме 9000 руб., в том числе НДС 1500 руб. Выручка от реализации товаров равна 9000 руб., валовая выручка - 7500 руб. (9000 - 1500).   Пример. Организация перешла на УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета с 1 января текущего года. В прошлом году применялась УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов. В январе текущего года на расчетный счет организации поступила оплата в сумме 12000000 руб. за товары, отгруженные, но не оплаченные в декабре прошлого года на эту же сумму (в т.ч. НДС 2000000 руб.). Выручка от реализации товаров равна 12000000 руб., валовая выручка - 10000000 руб. (12000000 - 2000000).   Примечание. Дополнительно о том, что индивидуальный предприниматель, применяющий УСН без уплаты НДС, вправе уменьшить налоговую базу для исчисления налога при УСН на суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах покупателям товаров - плательщикам в Республике Беларусь, см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.08.2014 N 3-2-7/2199 "Ответы на вопросы к республиканскому семинару" (далее - Письмо N 3-2-7/2199);   - уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, - плательщиками налога при УСН как с уплатой НДС, так и без уплаты НДС.   Пример. Организация, применяющая УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, оказала в текущем году услуги резиденту Российской Федерации на сумму 100000 рос.руб. В мае поступила от российской организации выручка за оказанные услуги в сумме 84746 рос.руб. за минусом удержанного НДС. Курс российского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь, на дату зачисления денежных средств составил 230 руб. (условно). Выручка от реализации услуг равна 23000000 руб. ((100000 x 230). Валовая выручка равна 19491580 руб. (100000 - 15254) x 230).   Примечание. О том, что суммы НДС, исчисленные из внереализационных доходов, не исключаются из валовой выручки, см. в консультациях. О том, что валовую выручку не уменьшают суммы НДС, указанные в подп. 3.6 п. 3 ст. 129 НК, см. в интервью "Упрощенная система налогообложения: особенности 2014 года". О том, что суммы НДС, указанные в подп. 3.6 п. 3 ст. 129 НК, не уменьшали валовую выручку до 2014 года, см. в консультациях
3) суммы НДС, исчисленные доверительным управляющим в соответствии с НК из выручки от оказания вверителю услуг по доверительному управлению имуществом
4) выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
5) выручка организаций от реализации (погашения) ценных бумаг
6) выручка от отчуждения участником-организацией доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) другой организации
7) суммы, полученные в виде возмещения товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества. Данное положение распространяется также на участника договора совместного домовладения, которому поручено управление недвижимым имуществом совместного домовладения, управляющего недвижимым имуществом совместного домовладения, организацию, управляющую общим имуществом совместного домовладения
8) суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды.   Примечание. О том, что данная норма не распространяется на договоры аренды, см. подраздел 2.6.1.2
9) доходы индивидуальных предпринимателей, полученные ими в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством, и (или) по договорам добровольного страхования, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились индивидуальным предпринимателем за счет собственных средств
10) стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств или иного имущества организации, в период до реализации таких ценностей.   Примечание. Подробнее об определении валовой выручки в результате операций оприходования и реализации (безвозмездной передачи) материалов, полученных от разборки (демонтажа) основных средств, см. в интервью "Online-конференция "Исчисление организациями налога при упрощенной системе налогообложения в 2015 году"
11) суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним), за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль
12) выручка от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства
13) суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с имуществом, переданным в такое пользование, возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг и других услуг по содержанию и эксплуатации этого имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена Президентом Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем)
14) выручка от реализации банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов
15) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели, их супруги, родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные)

Выручка от реализации уменьшается в случае, когда реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав и их возврат (отказ от них или уменьшение их стоимости) произведены в одном и том же календарном году при применении УСН. Данное уменьшение осуществляется в том отчетном периоде, когда произошел возврат (отказ от них, уменьшение их стоимости) (ч. 12 п. 2 ст. 288 НК).

Примечание. О том, в каком порядке у организации-продавца при определении налоговой базы учитывается уменьшение стоимости товара, отгруженного в отчетном периоде календарного года, в котором плательщиком применяется УСН, см. в консультациях.

О том, что из налоговой базы не вычитается удерживаемая банком комиссия при зачислении на расчетный счет денежных средств от покупателей, которые произвели оплату пластиковой карточкой, см. в консультации.

Примечание. О порядке корректировки налога при УСН в случае, когда реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав и их возврат (отказ от них) или уменьшение их стоимости произведены в разных календарных годах, в которых применяется (применялась) УСН, а также в случае, когда выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражена в период применения УСН, а их возврат (отказ от них) или уменьшение их стоимости осуществлены в период применения общего порядка налогообложения или единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, см. в гл. 1.7.

1.4.2.2. Внереализационные доходы

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19-8, 3.19-9, 3.19-10 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК (ч. 7 п. 2 ст. 288 НК). Состав внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль установлен п. 3 ст. 128 НК, подоходного налога - п. 6 ст. 176 НК.

Обратите внимание! С 2016 года согласно подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения, включается у организаций в состав внереализационных доходов. Для целей налога при УСН определено, что указанные суммы арендной платы не включаются в налоговую базу налога при УСН, если сумма арендной платы не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль (ч. 7 п. 2 ст. 288 НК). Таким образом, если организация взяла у физического лица в аренду имущество, но при этом арендную плату в затраты для целей исчисления налога на прибыль не включала, то даже если организация не погасила свою задолженность по арендной плате перед физическим лицом, эта сумма в состав внереализационных доходов и налоговой базы для целей налога при УСН по истечении 12 месяцев не включается

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета с учетом положений статьи 30-1 НК (п. 2 ст. 128 НК).

Организации - плательщики налога при УСН, ведущие бухгалтерский учет и отчетность и соответственно определяющие выручку от реализации по принципу начисления, определяют дату отражения внереализационных доходов на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК (ч. 2 п. 2 ст. 128, абз. 2 ч. 2 п. 2, абз. 3 п. 4 ст. 288 НК).

Порядок признания доходов в бухгалтерском учете определен Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102).

В частности, проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно (п. 25 Инструкции N 102); неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 26 Инструкции N 102).

Пример. Организация, применяющая УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета, в марте текущего года предъявила перевозчику претензию об уплате неустойки за несвоевременную подачу транспортного средства. В этом же месяце перевозчик направил организации ответ, в котором полностью признал претензию. В апреле текущего года указанная в претензии сумма поступила на расчетный (текущий) счет организации. Отчетным периодом по налогу при УСН является календарный квартал.

Внереализационные доходы в рассматриваемой ситуации признаются в том отчетном периоде, в котором перевозчик признал претензию, то есть в I квартале текущего года.

Внереализационные доходы, подпадающие под действие подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК, признаются плательщиками налога при УСН, ведущими бухгалтерский учет, не позднее даты их получения. Плательщики вправе включить указанные доходы в состав внереализационных доходов на дату их признания в бухгалтерском учете или на дату их фактического поступления.

Пример. В феврале текущего года организации, применяющей УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета, присуждена к возмещению ответчиком государственная пошлина за рассмотрение дела в суде. Сумма возмещаемой государственной пошлины поступила на расчетный (текущий) счет организации в мае текущего года.

Организация вправе выбрать, в каком отчетном периоде сумма возмещаемой государственной пошлины будет включена в налоговую базу налога при УСН: в I квартале (когда судом вынесено соответствующее решение) или во II квартале текущего года (когда сумма возмещения поступила организации).

Примечание. О том, что налоговое законодательство не устанавливает обязанность плательщика закреплять в своей учетной политике решение об установлении даты признания внереализационных доходов (для этого достаточно оформленного в соответствии с законодательством решения руководителя организации), см. консультацию.

Организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов и соответственно определяющие выручку от реализации по принципу оплаты, внереализационные доходы отражают на дату их получения, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК (абз. 3 ч. 2 п. 2, ч. 11 п. 5 ст. 288 НК).

Примечание. Подробнее о составе внереализационных доходов при УСН см. в гл. 2.3.

1.4.2.3. Особенности определения выручки

при осуществлении отдельных видов деятельности

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей установлены особенности определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включаются (ч. 6 п. 2 ст. 288 НК):
при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или совершении иных сделок, других юридически значимых действий на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, а также при оказании услуг по договорам транспортной экспедиции у комиссионера (поверенного), иного аналогичного лица и экспедитора	сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды (абз. 2 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).   Пример. Организация-комиссионер, применяющая УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов, получила в мае оплату за отгруженные товары в сумме 48000000 руб. Согласно условиям договора комиссионер перечисляет комитенту суммы за реализованные товары за минусом комиссионного вознаграждения в размере 10% от стоимости реализованных товаров. Сумма комиссионного вознаграждения составила 4800000 руб., в том числе НДС 800000 руб. Выручка от реализации составляет 4800000 руб., налоговая база - 4000000 руб. (4800000 - 800000).   Примечание. О том, что сумма возмещения комитентом комиссионеру затрат на оплату услуг сторонней организации по погрузке-разгрузке продукции, понесенных для исполнения поручения, не включается у комиссионера в валовую выручку и налоговую базу налога при УСН, см. в статье "Отдельные аспекты исчисления организациями налога при упрощенной системе налогообложения" (Т.М.Лаппо). Дополнительно по вопросу исчисления налога при УСН комиссионерами см. статью "Комиссионер применяет УСН" (М.А.Мазалевский)
при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), при сдаче внаем жилых помещений	сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж). Данное положение распространяется также на случаи сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) с привлечением комиссионера (поверенного) и иного лица, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров. Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при УСН учитываются в составе выручки от реализации на дату поступления возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц. Указанные положения также применяются при сдаче организациями внаем жилых помещений (в отношении сумм платы за пользование жилым помещением и расходов, не включенных в состав такой платы) (абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)
при выполнении проектных и строительных работ	стоимость проектных и строительных работ, в том числе выполненных третьими лицами, а также суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением указанных работ (в том числе с расходами, обусловленными проведением государственной экспертизы проектной документации), и не включенные в стоимость таких работ (абз. 4 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)
при реализации туристических услуг	стоимость туристических услуг, в том числе оказанных третьими лицами (абз. 5 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).   Пример. Туристическая организация (туроператор), применяющая УСН без уплаты НДС, в апреле текущего года заключила с физическим лицом - гражданином Республики Беларусь договор оказания туристических услуг на реализацию тура по территории Республики Беларусь стоимостью 2500000 руб. В данную стоимость включена стоимость транспортных услуг, оказанных сторонней организацией, в размере 600000 руб. Выручка от реализации туристических услуг у туроператора признается в сумме 2500000 руб.   Пример. Туристическая организация (туроператор), применяющая УСН без уплаты НДС, в июне реализовала через турагента, применяющего УСН без уплаты НДС, тур стоимостью 3000000 руб. В стоимость тура включена стоимость услуг сторонних организаций в размере 1000000 руб. Согласно договору комиссионное вознаграждение турагента составило 7% от стоимости тура. Выручка от реализации туристических услуг у туроператора признается в сумме 3000000 руб., у турагента - 210000 руб. (3000000 x 7 / 100).   Примечание. Об определении даты признания выручки от реализации туристических услуг при поступлении предварительной оплаты см. консультацию и статью: Шедько, Ю.В. Особенности применения УСН в туристической деятельности // Главная книга.by. - 2013. - N 18
при применении упрощенной системы бюджетными организациями	сумма, полученная (причитающаяся) в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (абз. 6 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)
при реализации услуг по доверительному управлению имуществом, оказанных вверителю (выгодоприобретателю)	сумма полученного доверительным управляющим (причитающегося ему) вознаграждения по договору доверительного управления имуществом (абз. 7 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)
при поступлении на счета счета юридических лиц, на которые возложены функции редакции печатных средств массовой информации, подписной стоимости тиража этих средств массовой информации за вычетом остающихся на счетах организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным тарифам (при реализации печатных средств массовой информации по подписке), сумм оплаты услуг, оказанных организациями связи по оформлению подписки и выдаче печатных средств массовой информации через торговую сеть этих организаций, сумм оплаты расходов организаций, задействованных в процессе реализации печатных средств массовой информации по подписке	сумма выручки, поступившей (причитающейся к поступлению) на счета этих юридических лиц (абз. 8 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)
	суммы, полученные сверх цены реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе суммы возмещения расходов, связанных с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав, не включенные в цену товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров), если иное не установлено п. 2 ст. 288 НК (абз. 9 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Включение указанных сумм в выручку от реализации производится на дату их поступления либо на дату иного прекращения обязательства.   Примечание. О том, что возмещение стоимости услуг таможенного представителя, выставленное перевозчиком заказчику сверх цены реализации услуг по перевозке, облагается у перевозчика налогом при УСН при его получении, см. в консультации. О том, что сумма возмещения затрат на приобретение автомобильного топлива, израсходованного при обучении вождению, в 2013 году не включалась в валовую выручку, а в 2014 году включается и облагается налогом при УСН, см. в статье "Отдельные аспекты исчисления организациями налога при упрощенной системе налогообложения" (Т.М.Лаппо)
при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров у комитента (доверителя), иного аналогичного лица	стоимость (цена), по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права (абз. 10 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)   Примечание. О том, в каком размере комитенту следует определить налоговую базу для целей исчисления налога при УСН в ситуации, когда комиссионер реализовал товар с дополнительной выгодой, которая удерживается комиссионером при выплате денежных средств комитенту, см. консультации
	суммы расходов, возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование, за исключением сумм расходов, не включаемых в валовую выручку в соответствии с абз. 14 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК. Включение указанных сумм в выручку производится в порядке, установленном для возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж) (абз. 11 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)