Арендная плата

4.1. Правомерно ли включение во внереализационные доходы ГУП (МУП) сумм арендной платы, которые получены им от сдачи в аренду федерального (муниципального) имущества (п. 4 ст. 250 НК РФ)? >>>

4.2. Должны ли включать суммы арендной платы в доходы муниципальные образования при сдаче в аренду муниципального имущества (п. 4 ст. 250 НК РФ)? >>>

4.3. В каких случаях возникает внереализационный доход у арендодателя, который получает от арендаторов компенсацию стоимости коммунальных платежей, услуг связи и т.п. (п. 4 ст. 250 НК РФ)? >>>

4.4. Как признавать доходы по договорам аренды с правом выкупа, если для арендодателя передача имущества в аренду не является основным видом деятельности (п. 4 ст. 250 НК РФ)? >>>

Правомерно ли включение во внереализационные доходы ГУП (МУП) сумм арендной платы, которые получены им от сдачи в аренду федерального (муниципального) имущества (п. 4 ст. 250 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что при сдаче в аренду федерального (муниципального) имущества арендная плата должна включаться во внереализационные доходы унитарного предприятия в общем порядке наряду с другими доходами этого предприятия. Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, и авторские консультации, подтверждающие данный подход.

В то же время имеется судебное решение, в котором сделан противоположный вывод.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Арендная плата, полученная от сдачи в аренду федерального (муниципального) имущества, включается во внереализационные доходы

Письмо Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/4/43

Финансовое ведомство разъясняет, что при сдаче в аренду государственного (муниципального) имущества арендная плата должна включаться во внереализационные доходы унитарного предприятия.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-03-06/4/143

Письмо Минфина России от 23.07.2007 N 03-03-06/4/100

Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/4/57

Письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/4/50

Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-03-06/4/42

Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-03-06/4/32

Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-03-06/4/28

Письмо Минфина России от 24.01.2006 N 03-03-04/4/17

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2007

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 N 11473/10 по делу N А4082758/09111-581

Суд указал, что суммы, получаемые ГУП или МУП от сдачи в аренду имущества, которое закреплено за ними на праве хозяйственного ведения, включаются во внереализационные доходы.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.08.2010 по делу N А29-12544/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2008 N Ф04-3365/2008(5834-А45-26) по делу N А45-12961/2007-23/335

Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2011 N КА-А40/16849-10 по делу N А40-15874/10-129-83 (Определением ВАС РФ от 06.05.2011 N ВАС-5954/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2010 N КА-А40/9354-10-П-2 по делу N А40-78844/08-35-344

Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2010 N КА-А40/4863-10 по делу N А40-105072/09-118-765

Постановление ФАС Московского округа от 14.10.2009 N КА-А40/10516-09 по делу N А40-22141/09-75-73

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.02.2011 по делу N А55-1431/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.05.2008 по делу N А65-7576/2007-СА1-29

Постановление ФАС Уральского округа от 25.10.2010 N Ф09-8759/10-С3 по делу N А50-5333/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 27.06.2006 по делу N А54-9560/2005-С2

Консультация эксперта, 2011

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.12.2008 N А33-2943/08-Ф02-6659/08, А33-2943/08-Ф02-6656/08 по делу N А33-2943/08

По мнению суда, арендная плата за имущество, находящееся у унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения, включается во внереализационные доходы. Суд отверг доводы предприятия об отсутствии дохода в связи с перечислением спорных сумм в федеральный бюджет на том основании, что ГУП, заключая договоры, согласилось с этим условием.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2008 по делу N А56-29062/2007

Суд указал, что суммы, получаемые от сдачи в аренду имущества, которое находится на праве хозяйственного ведения, унитарное предприятие обязано учитывать в составе внереализационных доходов, если они не определяются как доходы от реализации.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.12.2008 по делу N А55-7482/2008 (Определением ВАС РФ от 22.04.2009 N ВАС-4054/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Позиция 2. Арендная плата, полученная от сдачи в аренду федерального (муниципального) имущества, не включается во внереализационные доходы

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.12.2006 по делу N А43-13555/2006-6-325 (Определением ВАС РФ от 29.03.2007 N 3257/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к следующему выводу: арендную плату, полученную ФГУП, следует расценивать как средства целевого бюджетного финансирования, которые, в свою очередь, не облагаются налогом на прибыль.