Вправе ли филиал банка предоставлять соответствующую гарантию для применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 4 ст. 176.1 НК РФ)?

Филиалом кредитной организации является ее обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения кредитной организации и осуществляющее от ее имени все или часть банковских операций, предусмотренных лицензией Банка России, выданной кредитной организации. Филиалы кредитной организации не являются юридическими лицами и осуществляют свою деятельность на основании положений, утверждаемых создавшей их кредитной организацией. Об этом говорится в ст. 22 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

В силу п. 4 ст. 176.1 НК РФ банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Перечень ведется Минфином России на основании сведений, полученных от Банка России, и подлежит размещению на официальном сайте Минфина России в Интернете (www.minfin.ru). Для включения в перечень банк должен удовлетворять определенным требованиям в соответствии с п. 4 ст. 176.1 НК РФ.

Возникает вопрос: вправе ли филиал банка предоставлять соответствующую гарантию для применения заявительного порядка возмещения НДС?

Согласно официальной позиции принятие налоговыми органами банковских гарантий, выданных филиалами кредитных организаций, является правомерным. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

Судебной практики по данной ситуации нет.

Подробнее см. документы

Письмо ФНС России от 15.06.2010 N ШС-37-3/4049@ "О направлении Письма Банка России от 01.06.2010 N 04-15-7/2630" (вместе с Письмом Банка России от 01.06.2010 N 04-15-7/2630 "О правомерности принятия налоговыми органами банковских гарантий, выданных филиалами кредитных организаций")

Разъяснено, что налоговые органы принимают банковские гарантии, предоставленные филиалами банков, включенных в перечень банков и отвечающих требованиям п. 4 ст. 176.1 НК РФ, как выданные самими банками. Кроме того, отмечено, что необходимо учитывать круг полномочий лица, которое от имени банка подписывает банковскую гарантию.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Банка России от 01.06.2010 N 04-15-7/2630

Консультация эксперта, 2010

Автор со ссылкой на Письма ФНС России от 15.06.2010 N ШС-37-3/4049@ и Банка России от 01.06.2010 N 04-15-7/2630 указал, при каких условиях филиал банка вправе выдавать налогоплательщикам банковские гарантии. Для этого банк должен быть включен в перечень банков, размещенный на официальном сайте Минфина России в Интернете, а гарантия подписана лицом, которому такое право предоставлено банком.

Применяется ли банковская гарантия в целях заявительного порядка возмещения НДС, если она предоставлена банком, расположенным на территории одного субъекта РФ, а предъявлена на территории другого субъекта РФ (ст. 176.1 НК РФ)?

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют налогоплательщики, представившие вместе с декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию.

В п. 6 ст. 176.1 НК РФ перечислены требования к банковской гарантии:

1) банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;

2) банковская гарантия не может содержать требование о представлении налоговым органом банку документов, не предусмотренных ст. 176.1 НК РФ;

3) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;

4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению;

5) банковская гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия этой гарантии.

Согласно п. 4 ст. 176.1 НК РФ банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Перечень ведется Минфином России на основании сведений, полученных от Банка России, и подлежит размещению на официальном сайте Минфина России. Для включения в перечень банк должен удовлетворять определенным требованиям в соответствии с п. 4 ст. 176.1 НК РФ.

При этом возникает вопрос: правомерно ли применение банковской гарантии, которая предоставлена в одном субъекте РФ, а предъявлена на территории другого субъекта РФ?

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России, инспекции обязаны принимать банковские гарантии, выданные банком из любого региона страны, а не только из региона самой инспекции.

Судебной практики нет.

По данному вопросу см. также Практическое пособие по НДС.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 21.10.2010 N 03-07-11/415

Финансовое ведомство разъяснило, что обязанность представления в налоговые органы гарантии банка, зарегистрированного на той же территории субъекта РФ, что и налогоплательщик, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.