Статья 31. права налоговых органов
1. Налоговые органы вправе:
1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документыпо формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты(удержания и перечисления) налогов, сборов;
Я так понимаю, что перечень принадлежащего организации недвижимого имущества не относится к таким документам, поэтому требовать их Управление ФНС не вправе. Тем более обязанность по предоставлению таких документов возложена на другой орган:
ч. 4. ст. 85 НК. Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимостии государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
ЗАДАЧА 2 (Она уже была в прошлой теме)
Статья 101. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
6. В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков), дополнительных мероприятий налогового контроля.
В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.
В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
Таким образом, решение о проведении дополнительных мероприятий действительно может быть вынесено и действительно выносится руководителем инспекции. Что касается возможности проведения именно таких дополнительных мероприятий:
А) истребование у налогоплательщика договоров, заключенных в проверяемом периоде с поставщиками.
Возможно в силу ч. 1 ст. 93: 1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.
Я так понимаю, что по данной можно истребовать любые документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе договоры.
Б) проведение осмотра складов налогоплательщика.
Нельзя, т.к. п. 6 ст. 101 устанавливает исчерпывающий перечень мероприятий, и данное мероприятие туда не входит.
В) допроса в качестве свидетелей руководителей фирм, поставлявших материалы налогоплательщику.
Можно, тоже в силу п. 6 ст. 101.
Далее.
Статья 101. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
1. Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
2. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. В случае подачи лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, заявления об ознакомлении с материалами дела налоговый орган обязан ознакомить такое лицо (его представителя) с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки вправе участвовать представители ответственного участника этой группы, других участников такой группы.
Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.
3. Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:
1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;
2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;
3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;
4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;
5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.
То есть необходимо выяснить, было ли извещен налогоплательщик.
Вообще существует правило, что если уведомление или решение направляется по почте заказным письмом, то оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Например:
Статья 52. Порядок исчисления налога
4. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Статья 101. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
9. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.
Но вот действует ли это правило в отношении уведомления с предложением явиться для рассмотрения материалов проверки и дополнительных мероприятий?
В законе прямого указания на это нет. Встает вопрос, применима ли тут аналогия, которая, кстати, в НП не закреплена.
Поэтому тут непонятно, будет оно считаться полученным или нет! С одной стороны, 6 дней прошло, формально (если применять аналогию) можно считать налогоплательщика извещенным. С другой стороны, к моменту непосредственно рассмотрения материалов налоговой проверки, которое состоялось на следующий день после возвращения уведомления, руководитель инспекции отлично знал, что налогоплательщик не извещен.
Статья 101. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
То есть основания для отмены были, жалоба обоснована.
Что касается отправления копии решения по новому адресу (не знаю, насколько это применимо):
Статья 84. Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц. Идентификационный номер налогоплательщика
4. В случаях изменения места нахождения организации, места нахождения обособленного подразделения организации, места жительства физического лица снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация, физическое лицо состояли на учете. При этом налоговый орган осуществляет снятие с учета:
российской организации (в том числе в качестве ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) по месту ее нахождения, по месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления деятельности на территории Российской Федерации через отделение - в течение пяти дней со дня внесения соответствующих сведений в Единый государственный реестр юридических лиц;
Постановка на учет организации, физического лица в налоговом органе по новому месту своего нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации, месту жительства физического лица осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа соответственно по прежнему месту нахождения организации, месту нахождения обособленного подразделения организации (месту жительства физического лица).
В общем, чтобы отправить по новому адресу, нужно сначала как минимум зарегистрировать новый юридический адрес в ЕГРЮЛ (а вообще – снять с учета по старому месту и поставить на учет по новому месту нахождения). А у нас по задаче пока только было подано заявление, даже соответствующие изменения в ЕГРЮЛ внесены не были. Но так как и помимо этого были нарушения, то, скорее всего, и без того это решение отменят.
ЗАДАЧА 3
УСЛОВИЯ:
выездная налоговая проверка организации проводилась в 2010-2011 гг. Решение о привлечении к ответственности за совершение НПН было вынесено 13.01.2014. за:
1. Грубое нарушение правил объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы по НДС и неуплату 100 000 налога по итогам 2010 года — штраф 40 000, (п.3 ст.120)
2. Грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы по НДС и неуплату 300 000 по итогам 2011 года - штраф 60 000 (п.3. ст.120)
3. неперечисление 200 000 сумм налога на НДФЛ, удержанного у работников 20.01.2011 — штраф 40 000 (ст.123)
4. Непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2011 с суммой налога к уплате в 10 000 — штраф 29 000. (ст.119)
Налогоплательщик подал в апелляцию, И вышестоящий налоговый орган учел, что НПН по НДФЛ было совершено впервые — смягчающее обстоятельство и уменьшил штраф до 30 000
РЕШЕНИЕ:
Статья 113. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений,кроме предусмотренныхстатьями 120и122настоящего Кодекса.
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренныхстатьями 120и122настоящего Кодекса.
То есть, срок давности по первым двум пунктам будет отсчитываться со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода, а по остальным - со дня совершения налогового правонарушения .
Рассмотрим каждое НПН.
1. Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы по НДС и неуплату 100 000 по итогам 2010 года: получается, что исчисление периода срока давности начнется с 1.01.2011 (так как налоговый период у этого налога определен в квартал и нас интересует последний в 2010году) и в итоге, срок будет пропущен, так как решение вынесено 13.01.2014.
2. Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы по НДС и неуплату 300 000 по итогам 2011 года. Срок давности начинает течь с 1.01.2012 года, и в данном случае он не истечет к моменту вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности.
Определим размер штрафа по этому НПН.
Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
1. Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,
3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,