Исходные данные для формирования бюджета малого строительного предприятия
ФОРМИРОВАНИЕ БЮДЖЕТА МАЛОГО СТРОИТЕЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Возможности планирования (в том числе и бюджетирования) в экономической организации, по мнению М.М.Алексеевой [3], ограничены рядом причин. Одной из наиболее важных причин она отмечает масштабы деятель ности предприятия, которые либо ограничивают, либо, наоборот, расширяют возможности планирования в организации. С этих позиций преимущества в осуществлении планирования принадлежат крупным фирмам, потому что они обладают необходимым потенциалом: у них выше финансовые возможности; они в своем большинстве занимаются серьезными научными и проектными разработками; они обладают высококвалифицированным персоналом и т.д.
При анализе особенностей планирования малых фирм можно выделить пять присущих им признаков:
− относительно небольшое число производимых продуктов (работ, услуг);
− сравнительно ограниченные ресурсы и мощности (капитал, человече-
ские ресурсы и т.д.);
− менее развитые системы управления, более простые административные процедуры и технологии оценки и контроля экономического положения рассматриваемого объекта;
− несистематичность менеджмента, неформальность отношения к тренинговым и обучающим программам;
− особенность организационной структуры, состоящая в том, что главные управленческие должности и большинство акций удерживаются основателя ми предприятия и/или их родственниками.
М.М. Алексеева отмечает, что «несмотря на трудности осуществления планирования в небольшой организации, оно необходимо ей, пожалуй, еще в большей мере, чем крупной» [3, с. 20]. Это объясняется тем, что внешняя сре да у малых предприятий менее поддается контролю и более агрессивна, чем у крупных, следовательно, будущее малого предприятия более неопределенно и непредсказуемо.
К факторам, ограничивающим использование планирования на малых предприятиях, относятся:
− высокая степень неопределенности на рынке, обусловленная изменениями во всех сферах общественной жизни: экономической, политической, социальной и пр.;
− низкий уровень накопления капитала, не позволяющий осуществлять эффективные затраты на организацию планирования;
− отсутствие эффективных юридических и этических норм, регулирующих поведение предпринимателей, отсутствие культуры отечественного рынка.
Несмотря на существующие ограничения, малые строительные пред приятия имеют и свои преимущества в организации бюджетирования, так как внутренняя среда этих предприятий более проста, а потому более обозрима и предсказуема.
Исходные данные для формирования бюджета малого строительного предприятия
Рассмотрим процесс формирования годового бюджета с поквартальной разбивкой на конкретном примере малого строительного предприятия, специализирующегося на выполнении облицовочных работ керамической плит кой.
На начало планируемого периода предприятие имеет следующие остатки:
− Основные средства (01) – 180 000 руб.;
− Амортизация основных средств (02) – 45 000 руб.;
− Материалы (10) – 12 636 руб.;
− Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) –
12 139 руб;
− Денежные средства (50,51) – 300 000 руб.;
− Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60) – 79 500 руб.;
− Расчеты с покупателями и заказчиками (62) – 67 400 руб.;
− Расчеты по налогам и сборам (68 субсчет «Налог на прибыль) –
10 000руб.;
− Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) – 14 200 руб;
− Уставный капитал (80) – 100 000 руб.;
− Нераспределенная прибыль (84) – 323 475 руб.
В скобках указаны номера соответствующих бухгалтерских счетов. Для разработки бюджета на предстоящий период имеется информация по шести блокам: продажи, производство, управление, финансы, налоги, инвестиции.
«Продажи».Договорная цена за1кв.м облицовочных работ– 550руб.(без налога на добавленную стоимость). Ожидается, что за выполненные работы 50% выручки поступит в тот же квартал, когда были осуществлены работы, 50% в следующем квартале. Имеющаяся дебиторская задолженность на начало бюджетного периода будет полностью погашена в первом квартале. По существующим на предприятии нормам дневная выработка на одного рабочего составляет 2,0 кв. м. Число рабочих в бригаде – 6 человек. Всего работает 5 бригад. Количество рабочих дней в планируемом периоде: 1 квартал – 59 дней, 2 квартал – 61 день, 3 квартал – 66 дней, 4 квартал – 63 дня. Объемы работ планируются исходя из производственной мощности бригады отделочников.
Расходы на рекламу (коммерческие расходы) запланированы в размере 10000 руб. в квартал без учета налога на добавленную стоимость.
«Производство».Незавершенное производство ни на начало,ни на конец каждого периода не запланировано. Для выполнения работ потребуются следующие материалы: керамическая плитка, мастика, затирка, раствор. На начало года имеются следующие остатки материалов на складе:
− керамическая плитка – 70,8 кв.м;
− мастика – 150 кг; − затирка – 36 кг.
В соответствии с договорами поставки цена за единицу материального ресурса на предстоящий период составляет:
− керамическая плитка – 100 руб. за 1 кв. м;
− мастика – 32 руб. за 1 кг;
− затирка – 21 руб. за 1 кг;
− раствор – 800 руб. за 1 куб.м.
Цена указана без учета НДС. Норма расхода на 1 кв. м работ составляет:
− керамическая плитка – 1,2 кв.м.;
− мастика – 2,0 кг;
− затирка – 0,5 кг;
− раствор – 0,05 куб.м.
Планируемый уровень запасов материалов на конец каждого квартала должен быть равен 10% от потребности данного вида материала в следующем квартале. Планируемый уровень запасов материалов на конец года должен составлять:
− керамическая плитка – 400 кв. м;
− мастика – 700 кг; − затирка – 180 кг.
В соответствии с условиями договоров поставки оплата поставщикам осуществляется следующим образом: 70% оплачивается в тот же квартал, в котором была получена продукция, 30% – в следующем квартале. Кредиторская задолженность, имеющаяся на начало года, должна быть полностью по гашена в первом квартале.
Норма затрат труда по облицовочным работам составляет 1,3 часа на 1 кв.
м. Часовая заработная плата рабочих запланирована в размере 42,5 руб. Заработная плата выплачивается в том же периоде, в котором начислена.
Норма переменных общепроизводственных расходов (ОПР) на рассматриваемом предприятии зависит от продолжительности производства и составляет 8 руб. за 1 час работ. В состав постоянных ОПР входят:
− заработная плата вспомогательных рабочих в размере 12 000 руб. в квартал;
− амортизационные отчисления основных средств – 2 500 руб. в квартал; − прочие ОПР – 6 000 руб. в квартал.
Общепроизводственные расходы оплачиваются в том же периоде, в кото ром они осуществлены.
«Управление».Расходы по аренде офисного помещения составляют20 000 руб. (без НДС) ежеквартально; оплачиваются в том же периоде. Заработная плата административно управленческого персонала (АУП) – 55 000 руб. в квартал. Заработная плата АУП выплачивается в том же периоде, в ко тором начислена.
«Финансы».Согласно решению руководства фирмы необходимо сохранять остаток денежных средств на конец каждого квартала не менее 50 000 руб. Имеется возможность получить краткосрочный кредит под 15% годовых.
Проценты по кредиту относятся на чистую прибыль предприятия.
«Налоги».Бюджет малого строительного предприятия формируется всоответствии с существующим налоговым законодательством Российской Федерации. В процессе разработки бюджета следует учесть основные налоги: налог на добавленную стоимость (ставка НДС – 18%), налог на имущество (ставка – 2,2%), налог на прибыль (ставка – 20%), социальные взносы во внебюджетные фонды (ставка – 30%). С 1.01.2006г. НДС начисляется по первой из двух дат: даты отгрузки или даты оплаты.
На начало года имеется кредиторская задолженность в бюджет по налогу на прибыль в размере 10 000 руб., погасить которую необходимо в первом квартале, и кредиторская задолженность во внебюджетные фонды – 14 200
руб., погашение запланировано так же в первом квартале.
«Инвестиции».В феврале месяце предприятие приобретает оборудование стоимостью 230 400 руб. (без учета НДС). Срок оплаты 1 квартал. Оборудование введено в эксплуатацию в марте. Способ начисления амортизационных отчислений линейный, 10% в год.
Бюджет продаж
«Выходной» формой данного этапа бюджетного процесса является прогнозный отчет по реализации (бюджет продаж). Сформируем бюджет продаж для нашего малого строительного предприятия.
Для расчета выручки от реализации работ потребуются следующие показатели: дневная выработка на одного рабочего, количество человек, занятых выполнением данного вида работ, количество рабочих дней в планируемом периоде и планируемая цена за 1 кв. м. работ.
Исходные данные для разработки бюджета продаж: 1) Дневная выработка на одного рабочего – 2,0 кв. м.; 2) Число рабочих – 30 человек; 3) Количество рабочих дней:
– 1 квартал – 59 дней;
– 2 квартал – 61 день;
– 3 квартал – 66 дней; – 4 квартал – 63 дня.
4) Договорная цена за 1 кв. м. – 550 руб. Результаты расчетов представлены в таблице 2.
Рассмотрим заполнение таблицы на примере первого квартала. На пер вом этапе необходимо рассчитать планируемый объем продаж в натуральных единицах измерения. Для этого необходимо умножить дневную выработку на одного рабочего на количество человек, занятых выполнением данного вида работ, и умножить на количество рабочих дней в планируемом периоде:
2 кв.м. * 30 чел. * 59 дн. = 3540,0 кв.м.
Таблица 2 – Бюджет продаж
| № п/п | Показатели | Квартал | Итого | |||
| Объем продаж, кв.м | 3540,00 | 3660,00 | 3960,00 | 3780,00 | 14940,00 | |
| Цена, руб. | 550,00 | 550,00 | 550,00 | 550,00 | 550,00 | |
| Выручка, руб. | 1947000,00 | 2013000,00 | 2178000,00 | 2079000,00 | 8217000,00 | |
| НДС, руб. | 350460,00 | 362340,00 | 392040,00 | 374220,00 | 1479060,00 | |
| Выручка с НДС, руб. | 2297460,00 | 2375340,00 | 2570040,00 | 2453220,00 | 9696060,00 |
На втором этапе рассчитывается выручка от реализации работ путем умножения объема продаж на цену за единицу выполненных работ:
3540,0 кв.м. * 550 руб. = 1 947 000 руб.
На третьем этапе начисляем налог на добавленную стоимость (ставка налога 18%):
1 947 000 руб. * 0,18 = 350 460 руб.
Завершающим этапом составления бюджета продаж является расчет выручки от реализации работ с учетом НДС:
1 947 000 руб. + 350 460 руб. = 2 297 460 руб.
Бюджет продаж включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета движения денежных средств.
Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц (месяц отгрузки), во второй и т. д. с учетом безнадежных долгов.
В рассматриваемом примере 50% от выручки за выполненные работы поступит в тот же квартал, когда были осуществлены работы, 50% в следующем квартале, безнадежные долги не предусматриваются. Результаты расчетов погашения дебиторской задолженности (ДЗ) приведены в таблице 3.
Таблица 3 – Бюджет погашения дебиторской задолженности
| № п/п | Показатели | Квартал | Итого | |||
| ДЗ за предыдущий период | 67400,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 67400,00 | |
| ДЗ за отчетный период: | ||||||
| 1 квартал | 1148730,00 | 1148730,00 | 0,00 | 0,00 | 2297460,00 | |
| 2 квартал | 0,00 | 1187670,00 | 1187670,00 | 0,00 | 2375340,00 | |
| 3 квартал | 0,00 | 0,00 | 1285020,00 | 1285020,00 | 2570040,00 | |
| 4 квартал | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 1226610,00 | 1226610,00 | |
| Итого | 1216130,00 | 2336400,00 | 2472690,00 | 2511630,00 | 8536850,00 |
При расчете погашения дебиторской задолженности в первую очередь необходимо запланировать погашение ДЗ за предыдущий период, величина которой определяется из баланса на начало отчетного периода. В нашем примере эта величина составляет 67 400 руб. При планировании погашения задолженности покупателей, как мы уже говорили раньше, необходимо учитывать коэффициенты инкассации. Согласно условию, 50% от планируемой вы ручки предприятие получит в тот же квартал, в котором осуществило работы, а 50% в следующем квартале. В расчет необходимо включать выручку от реализации работ с учетом налога на добавленную стоимость. Величина вы ручки от выполнения работ в первом квартале распределится следующим образом:
− в первом квартале покупатели оплатят:
2 297 460 руб. * 0,5 = 1 148 730,00 руб.,
− во втором квартале та же сумма:
2 297 460 руб. * 0,5 = 1 148 730,00 руб.
Таким образом, по горизонтали показывается распределение сумм по гашения дебиторской задолженности (поквартально) за работы, выполненные в первом квартале, а по вертикали денежные поступления за выполненные работы, которые будут получены в первом квартале и впоследствии найдут отражение в бюджете движения денежных средств. Аналогично производятся расчеты для последующих периодов.
Бюджет производства
Для предприятий, работающих на заказ (к ним относятся и строительные предприятия), сформированный пакет заказов (т.е. бюджет продаж), не посредственно определяет производственную программу, которая, таким об разом, является расчетным параметром, а исходными параметрами будут целевой объем и структура продаж и целевой уровень товарных остатков.
Таким образом, бюджет производства – это план выпуска продукции (работ, услуг) в натуральных показателях.
Бюджет производства с поквартальной разбивкой представлен в таблице 4.
Таблица 4 – Бюджет производства
| № п/п | Показатели | Квартал | Итого | |||
| Объем продаж | 3540,00 | 3660,00 | 3960,00 | 3780,00 | 14940,00 | |
| НП на начало периода | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | |
| НП на конец периода | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | |
| Объем производства | 3540,00 | 3660,00 | 3960,00 | 3780,00 | 14940,00 |
Готовой продукцией нашего предприятия являются работы по облицовке поверхностей керамической плиткой. Незавершенного производства (НП) ни на начало, ни на конец планируемого периода нет, поэтому в данном случае объем продаж и объем производства совпадают.
Бюджет производства является базовым для разработки последующих производственных бюджетов: бюджета прямых материальных затрат, бюджета прямых трудовых затрат и бюджета общепроизводственных (накладных) расходов.