С 01.01.2006 по 01.01.2008. Должен ли платить НДС по деятельности простого товарищества участник, не являющийся плательщиком НДС?

С 01.01.2006 вступила в силу ст. 174.1 НК РФ, регулирующая вопросы исчисления НДС при ведении деятельности через простое товарищество. Но в ней нюансы уплаты НДС товарищами, не являющимися плательщиками, не предусмотрены.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на указанного участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие данный подход.

Другие авторы высказывают противоположную точку зрения: такой обязанности у участников - неплательщиков НДС не возникает. Есть судебное решение, подтверждающее подобный подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Участники простого товарищества платят НДС, даже если они не являются плательщиками данного налога

Письмо Минфина России от 21.02.2006 N 03-11-04/2/49

Финансовое ведомство разъясняет, что поскольку в ст. 174.1 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель, то при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на указанного участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость.

Письмо Минфина России от 06.06.2007 N 03-07-11/153

Разъяснено, что участник простого товарищества, применяющий УСН, является плательщиком НДС при осуществлении операций в рамках простого товарищества. Исключений для данных налогоплательщиков не предусмотрено.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2011 по делу N А57-9541/2010

Суд пришел к выводу о том, что организация, применяющая УСН и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые осуществляются в рамках указанного договора.

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года

По мнению автора, из ст. 174.1 НК РФ следует, что если уполномоченным товарищем выбран неплательщик НДС, то при совершении облагаемых налогом на добавленную стоимость операций в рамках договора простого товарищества он будет исполнять обязанности плательщика НДС в общем порядке.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что деятельность в рамках простого товарищества не подпадает под действие УСН. Поэтому реализация товаров, работ, услуг в рамках простого товарищества подпадает под обложение НДС, в том числе и у плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Порядок обложения, как считает автор, прописан в ст. 174.1 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2006

Статья: Минфин об "упрощенке" ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 12)

Позиция 2. Участники простого товарищества, не являющиеся плательщиками НДС, не должны платить НДС по деятельности товарищества

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.06.2009 N Ф03-2792/2009 по делу N А16-1065/2008

Суд указал, что с 01.01.2008 в ст. 346.11 НК РФ внесены изменения, согласно которым налогоплательщики, применяющие УСН, уплачивают НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Данная норма обратной силы не имеет, а проверяемый период охватывает деятельность общества за 2005 - 2007 гг. Таким образом, участник товарищества, применяющий УСН и ведущий общие дела, не обязан уплачивать НДС.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2007 N Ф08-4806/2007 по делу N А53-4016/2007-С5-34

Суд пришел к выводу, что совместная деятельность (договор простого товарищества) сама по себе не образует самостоятельного налогоплательщика. Участники договора о совместной деятельности должны уплачивать те налоги, плательщиками которых они являются. Таким образом, организация, применяющая УСН и ведущая общие дела по договору простого товарищества, не признается плательщиком НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2008 N Ф09-1569/08-С3 по делу N А76-31896/06 (Определением ВАС РФ от 30.05.2008 N 5671/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Статья: Необходимость уплаты НДС членами простого товарищества ("Налоговые споры: теория и практика", 2006, N 1)

Автор разъясняет, что участники простого товарищества, применяющие специальные режимы, не могут признаваться плательщиками НДС. Статья 174.1 НК РФ на них не распространяется: она, по мнению автора, регулирует отношения плательщиков НДС, применяющих общий режим налогообложения. Свой вывод автор основывает на системном толковании статей НК РФ. Кроме этого, он указывает, что буквальное толкование ст. 174.1 НК РФ приводит к тому, что обязанности плательщика НДС будут возложены на физическое лицо, а это противоречит ст. 143 НК РФ. Из этого следует вывод, что если бы законодатель действительно хотел возложить обязанность по уплате НДС на любое лицо, являющееся членом простого товарищества, то он бы внес изменения в ст. 143 НК РФ.

Книга: Новые правила вычетов и другие изменения в НДС (Исанова А.З.) ("Главбух", 2006)

Автор считает, что формулировка "на участника товарищества... возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные настоящей главой" наводит на мысль, что товарищи на УСН действительно должны перечислять налог. Косвенно об этом же говорит и абз. 2 п. 3 ст. 174.1 НК РФ, который требует вести раздельный учет. При этом А.З. Исанова приводит и иную точку зрения: хотя новая статья и устанавливает для товариществ обязанность уплачивать НДС, компаний на "упрощенке" это положение не касается. В ст. 346.11 НК РФ четко сказано, что НДС "упрощенцы" начисляют только на таможне либо когда являются налоговыми агентами. Получается, что в ст. 174.1 НК РФ обязанность платить налог упоминается, однако в ст. 346.11 НК РФ ничего не изменено.

Статья: Некоторые аспекты совместной деятельности (Окончание) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 6)

Автор указывает, что норма ст. 174.1 НК РФ неоднозначна. Статья 174.1 НК РФ является общей нормой, а особенности применения УСН регулируются гл. 26.2 НК РФ, которая устанавливает специальные нормы. В частности, согласно п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Как указал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 14.05.2003 N 8-П, при возникновении правовых коллизий приоритет имеют специальные нормы. Значит, говорить об обязанностях "упрощенцев" по уплате НДС в связи с участием их в простом товариществе необоснованно. Однако налогоплательщикам, избравшим этот путь, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в суде.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006