Как учитываются расходы на аренду земельного участка, предназначенного для строительства объекта недвижимости (пп. 10 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 257 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ позволяет учесть в качестве расходов арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции расходы на арендную плату по земельному участку, на котором ведется строительство здания (сооружения), не включаются в состав расходов, а увеличивают первоначальную стоимость объекта. Есть судебные решения и работы авторов, поддерживающие данный подход.

В то же время есть судебные решения, согласно которым учитывать арендные платежи за земельный участок, на котором ведется строительство основного средства, можно единовременно. Также есть работы авторов, в которых указано на возможность единовременного списания расходов на аренду земельного участка, на котором ведется строительство основного средства.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы по арендной плате за земельный участок, предназначенный под строительство, включаются в первоначальную стоимость объекта

Письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-00-08/65

Разъясняется, что арендная плата за земельный участок как до начала строительства на нем объекта недвижимости, так и за весь период стройки включается в первоначальную стоимость такого объекта.

Письмо Минфина России от 28.10.2008 N 03-03-06/1/610

Финансовое ведомство указало, что расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые во время строительства здания, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Они включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 11.08.2008 N 03-03-06/1/452

Письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-03-06/1/384

Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/193

Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/585

Письмо Минфина России от 29.09.2005 N 03-03-04/1/228

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2010 по делу N А70-848/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.03.2010 по делу N А32-23788/2007-51/524

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2009 по делу N А53-7005/2008-С5-37

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.06.2008 по делу N А56-26195/2007

В судебном решении сделан вывод, что расходы в виде арендной платы за земельный участок, предназначенный для строительства объекта недвижимости, будут увеличивать первоначальную стоимость объекта (в доле, приходящейся на момент окончания строительства, исходя из срока действия договора права долгосрочной аренды). Расходы по оставшейся части стоимости аренды будут носить текущий характер и учитываться равномерно в течение оставшегося срока действия аренды.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу N А56-4910/2007

Консультация эксперта, 2008

Статья: Земельный участок в строительном процессе ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 43)

Позиция 2. Расходы по арендной плате за земельный участок, предназначенный под строительство, учитываются единовременно

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2009 по делу N А32-14580/2008-3/208

Суд отметил, что не все расходы, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой основного средства и доведением его до состояния, пригодного для использования, увеличивают его первоначальную стоимость. Арендные платежи являются необходимыми вспомогательными, но не основными расходами, связанными со строительством на земельном участке здания. Суд указал, что арендные платежи за земельный участок, на котором ведется строительство, учитываются в прочих расходах (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Постановление ФАС Центрального округа от 25.11.2008 по делу N А09-6949/06-31

Суд отклонил довод налоговой инспекции о том, что арендная плата за земельный участок, на котором расположен объект незавершенного строительства, увеличивает его первоначальную стоимость. Также отмечено, что помимо спорного объекта на данном участке находились и другие объекты, используемые налогоплательщиком, поэтому последний правомерно учел расходы на аренду единовременно.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 04.08.2010

Автор указывает, что арендные платежи не поименованы в списке расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства. Таким образом, организация имеет право единовременно списывать расходы на аренду земельного участка, на котором ведется строительство объекта недвижимости.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.07.2008