Пересылка товаров в международных почтовых отправлениях (ст. 164 НК РФ)

Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.01.2011.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги, непосредственно связанные с экспортом товаров, облагаются НДС по ставке 0 процентов. При этом перечень таких услуг является открытым. Однозначного ответа на вопрос, относится ли к подобным услугам пересылка товаров в международных отправлениях, Налоговый кодекс РФ не содержит.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что пересылка товаров в международных почтовых отправлениях не относится к услугам, связанным с экспортом, ставка 0 процентов к названным услугам не применяется. Есть работа автора, подтверждающая данную точку зрения.

Вместе с тем есть работы авторов, в которых выражена противоположная точка зрения: пересылка товаров в международных почтовых отправлениях - это услуга, связанная с экспортом, в связи с чем применение ставки НДС 0 процентов правомерно.

Подробнее см. документы

Позиция 1. К пересылке товаров в международных почтовых отправлениях применяется ставка 18 процентов

Письмо Минфина России от 17.09.2007 N 03-07-08/261

Финансовое ведомство разъяснило, что согласно ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ под услугами связи понимаются, в том числе, передача и доставка почтовых отправлений. В силу ст. 2 Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ к международной почтовой связи относится обмен почтовых отправлений между организациями почтовой связи разных государств. И поскольку услуги по обмену не являются услугами по перевозке и транспортировке почтовых отправлений, они облагаются НДС по ставке 18 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2007

Позиция 2. К пересылке товаров в международных почтовых отправлениях применяется ставка 0 процентов

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 10.10.2007

Автор разъясняет, что перечень связанных с экспортом товаров услуг является открытым (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Связь же с экспортом товаров тех услуг, которые прямо названы в указанной норме, заключается в том, что посредством перевозки и транспортировки товары вывозятся за пределы РФ, то есть экспортируются. Из положений Таможенного кодекса РФ следует, что товары могут вывозиться из России в международных почтовых отправлениях, а значит, это способ перемещения товаров через границу РФ. Поэтому услуги по пересылке товаров в международных почтовых отправлениях непосредственно связаны с экспортом товаров. Следовательно, при их реализации может применяться налоговая ставка 0 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 17.09.2007 N 03-07-08/261 "НДС: услуги международной почтовой связи" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 20)

С какого момента облагается по ставке 0 процентов реализация услуг по транспортировке экспортируемых товаров (за исключением транспортировки на железнодорожном транспорте), а также услуг, связанных с такой перевозкой (ст. 164 НК РФ)?

Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.01.2011.

В пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что по ставке 0 процентов облагается реализация услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта. К ним относятся в том числе услуги по перевозке и транспортировке вывозимых за пределы территории РФ товаров. Такие услуги должны оказываться российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением перевозчиков на железнодорожном транспорте).

Вместе с тем Налоговый кодекс РФ не устанавливает, с какого момента эти услуги подпадают под обложение по ставке НДС 0 процентов.

По данному вопросу существует три точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что по ставке 0 процентов облагается реализация услуг по перевозке экспортируемого товара после пересечения границы РФ.

Вместе с тем есть примеры судебных решений, согласно которым перевозка экспортируемых грузов облагается по нулевой ставке только с момента помещения товара под таможенный режим экспорта. Этой точки зрения придерживается и Президиум ВАС РФ. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время есть судебные решения, согласно которым по ставке 0 процентов облагается реализация услуг по транспортировке экспортируемого товара независимо от помещения товара под таможенный режим экспорта.

Подробнее см. документы

Позиция 1. По ставке 0 процентов облагается реализация услуг по транспортировке экспортируемого товара только после пересечения им границы РФ

Письмо Минфина России от 15.07.2008 N 03-07-08/172

Финансовое ведомство разъясняет, что услуги по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, морским транспортом по территории РФ до пересечения российской границы облагаются НДС по ставке 18 процентов.

Позиция 2. По ставке 0 процентов облагается реализация услуг по транспортировке экспортируемого товара с момента его помещения под таможенный режим экспорта

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 14439/07 по делу N А65-20853/2006-СА1-29

Суд указал, что перевозка экспортного товара до его помещения под таможенный режим экспорта облагается по ставке НДС 18 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 7205/07 по делу N А-70-2583/29-2006

Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 N 1375/07 по делу N А65-11741/2006-СА1-23

Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 N 10246/07 по делу N А65-18098/2006-СА1-19

Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 N 10160/07 по делу N А65-15924/2006-СА1-19

Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 N 10159/07 по делу N А65-21143/2006-СА1-7

Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 N 10249/07 по делу N А65-14506/2006-СА2-9

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.06.2008 N А33-7046/07-Ф02-2686/08 по делу N А33-7046/07 (Определением ВАС РФ от 14.10.2008 N 13504/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.05.2008 N А33-1734/07-Ф02-1130/08 по делу N А33-1734/07

Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2011 N КА-А40/4729-11 по делу N А40-12846/10-112-90

Постановление ФАС Московского округа от 04.05.2011 N КА-А40/3719-11 по делу N А40-34297/10-75-153

Постановление ФАС Московского округа от 17.03.2011 N КА-А40/17564-10 по делу N А40-95355/09-112-687

Постановление ФАС Московского округа от 13.03.2008 N КА-А40/8019-07 по делу N А40-55743/06-87-279

Постановление ФАС Московского округа от 28.02.2008 N КА-А40/5805-07 по делу N А40-53223/06-114-301 (Определением ВАС РФ от 10.07.2008 N 8046/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2008 по делу N А26-3064/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2011 N Ф09-10170/10-С2 по делу N А07-5410/2010 (Определением ВАС РФ от 13.05.2011 N ВАС-5590/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Статья: ВАС РФ по-иному взглянул на "экспортную" ставку НДС ("Главная книга", 2008, N 4)

Статья: Комментарий к Постановлениям Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 N 1375/07, N 10159/07, N 10160/07, N 10246/07, N 10249/07 и к Постановлению Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 7205/07 (Комментарий к вопросам возмещения НДС налогоплательщикам-экспортерам) ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2008, N 5)

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.09.2011 по делу N А55-655/2010

Суд указал: применение ставки 0 процентов правомерно, поскольку в момент оказания услуг по перевозке налогоплательщик располагал товаросопроводительными документами, указывающими на то, что получателем товара является иностранная фирма. Доставка товара осуществляется через танкер-накопитель, место конечной доставки груза определено за пределами РФ. На момент доставки и выгрузки в танкер-накопитель товар был помещен под таможенный режим экспорта.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.06.2011 по делу N А55-34660/2009 (Определением ВАС РФ от 11.10.2011 N ВАС-12574/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.06.2011 по делу N А55-34661/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.05.2011 по делу N А55-20246/2009 (Определением ВАС РФ от 12.09.2011 N ВАС-11396/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Позиция 3. По ставке 0 процентов облагается реализация услуг по транспортировке экспортируемого товара независимо от его помещения под таможенный режим экспорта

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.07.2011 по делу N А55-23979/2010

Суд указал, что в ст. 164 НК РФ не установлено необходимости помещения товара под таможенный режим экспорта до момента начала оказания услуг для применения ставки 0 процентов. Применение данной ставки в отношении экспортируемого товара правомерно и до момента помещения его под таможенный режим экспорта, поскольку товар был фактически вывезен за пределы территории РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.09.2010 по делу N А55-2751/2009 (Определением ВАС РФ от 24.12.2010 N ВАС-17030/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.08.2010 по делу N А55-39776/2009 (Определением ВАС РФ от 12.01.2011 N ВАС-15701/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.2008 по делу N А55-1653/2008

С какого момента облагается по ставке 0 процентов реализация услуг по транспортировке экспортируемых товаров, перевезенных железнодорожным транспортом, а также услуг, связанных с такой перевозкой (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ)?

Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.07.2010.

Подпункт 9 п. 1 ст. 164 НК РФ устанавливает, что по ставке 0 процентов облагается реализация работ и услуг, выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте. К данным услугам относятся услуги по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной территории РФ, а также связанные с такой перевозкой работы и услуги, в том числе услуги по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке. Вместе с тем Налоговый кодекс РФ не устанавливает, с какого момента данные услуги подпадают под обложение по ставке НДС 0 процентов.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, по ставке 0 процентов облагается стоимость перевозки с момента помещения товара под таможенный режим экспорта.

Этот подход поддерживается в судебной практике и авторской публикации.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 05.12.2007 N 03-07-08/351

Финансовое ведомство делает вывод, что ставка НДС 0 процентов применяется в отношении услуг по перевозке (транспортировке) железнодорожным транспортом товаров, уже помещенных под таможенный режим экспорта. Поэтому в отношении услуг по транспортировке, которые оказывают российские железнодорожные перевозчики до момента помещения товаров под таможенный режим экспорта, применяется ставка НДС 18 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-07-08/171

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2009 N А78-5094/07-Ф02-253/09 по делу N А78-5094/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2009 N А78-5011/07-Ф02-252/09 по делу N А78-5011/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2009 N А78-5010/07-Ф02-248/09 по делу N А78-5010/07

Консультация эксперта, 2008

Постановление Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 9476/09 по делу N А40-47698/08-75-169

Суд указал, что операции по транспортировке товара облагаются по ставке 0 процентов, только если они осуществлены после помещения товара под таможенный режим экспорта. Поскольку услуги оказаны до этого момента, налогоплательщик может применить вычет НДС, уплаченного по ставке 18 процентов. Выставление соответствующего счета-фактуры комиссионером после помещения товара под таможенный режим экспорта значения не имеет.

Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 N 16581/07 по делу N А19-6066/07-41

Суд указал, что товар считается экспортируемым с момента его помещения под таможенный режим экспорта. Для определения налоговой ставки необходимо установить, являлся ли товар экспортируемым в момент оказания услуги. Таким образом, услуги по подаче, уборке и взвешиванию вагонов облагаются по ставке 18 процентов, если они оказаны до помещения товара под таможенный режим экспорта.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 N 14227/07 по делу N А19-4298/07-11

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2010 по делу N А78-9136/2009

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.06.2009 по делу N А19-1830/09

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2012 по делу N А45-8605/2011

Письмо Минфина России от 17.02.2009 N 03-07-15/20

Разъяснено, что в случае перевозки нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы России в непрямом смешанном сообщении с использованием железнодорожного и морского транспорта, нефть и нефтепродукты, перевозимые по территории РФ железнодорожным транспортом до российских морских припортовых терминалов (с целью последующего вывоза морским транспортом за пределы России), не рассматриваются как товары, помещенные под таможенный режим экспорта.

В связи с этим услуги, связанные с перевозкой железнодорожным транспортом нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы России морским транспортом и декларируемых в регионе погрузки на морские суда, облагаются НДС по ставке 18 процентов.

Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2012 по делу N А40-50869/10-129-277

Суд установил, что груз, вывозимый в режиме экспорта морским транспортом, перемещался железнодорожным транспортом по территории РФ до морских портов без таможенного оформления. По услугам транспортировки экспортеру предъявлен НДС по ставке 18 процентов и принят им к вычету.

Как указал суд, законодательством установлены специализированные таможенные посты для регистрации вывоза нефти, которые отсутствуют на железнодорожных станциях отправления груза. Следовательно, при оказании услуг по обеспечению перевозки нефти отсутствовали документы с отметкой таможенных органов. Налоговая ставка 18 процентов при оказании услуг и соответствующие налоговые вычеты применены правомерно.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.10.2011 N Ф03-4699/2011 по делу N А51-13905/2010

Суд указал: работы (услуги), названные в пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, облагаются НДС по нулевой ставке при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров. Было установлено, что в момент оказания обществу услуг по подаче и уборке вагонов товар был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, применение ставки 18 процентов к операциям по транспортировке товаров, экспортируемых обществом за пределы территории РФ, противоречит положениям пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.07.2008 N А78-6005/07-С3-12/290-Ф02-2679/08 по делу N А78-6005/07-С3-12/290

Суд, сославшись на положения пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, пришел к выводу, что до помещения товара под таможенный режим экспорта услуги железнодорожной транспортировки облагаются по ставке 18 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.07.2008 N А78-6004/07-С3-12/289-Ф02-2665/08 по делу N А78-6004/07-С3-12/289

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2008 N А78-6002/07-Ф02-2671/08 по делу N А78-6002/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2008 N А78-6001/07-Ф02-2670/08 по делу N А78-6001/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2008 N А78-6000/07-Ф02-2677/08 по делу N А78-6000/07

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.03.2009 N Ф04-1862/2009(3431-А03-41) по делу N А03-6678/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2008 N Ф04-1233/2008(1143-А03-14) по делу N А03-12155/06-21

Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2011 N КА-А40/3207-11 по делу N А40-87638/08-114-328

Постановление ФАС Центрального округа от 31.07.2008 по делу N А35-2757/07С18

Постановление ФАС Московского округа от 03.05.2011 N КА-А40/3848-11 по делу N А40-91335/10-107-469

Суд указал, что услуги по транспортировке товаров, вывозимых на экспорт морским транспортом и доставляемых до морских портов железнодорожным транспортом, где производится таможенное декларирование и осуществляется таможенный контроль, оказываются вне таможенного контроля и без документов, удостоверяющих помещение груза под таможенный режим экспорта. В связи с этим к ним применяется ставка 18 процентов.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2011 по делу N А56-46595/2010

Суд пришел к выводу, что услуги по предоставлению вагонов оказывались до помещения товаров под таможенный режим экспорта. Следовательно, к ним должна применяться ставка НДС 18 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.06.2009 по делу N А19-12707/08

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.11.2008 N Ф04-7396/2008(16813-А70-25) по делу N А70-331/13-2008

Суд признал правомерным применение ставки 18 процентов в отношении услуг по подготовке вагоноцистерн, поскольку данные услуги оказывались до помещения вывозимого товара под таможенный режим экспорта.

Постановление ФАС Уральского округа от 15.04.2010 N Ф09-3594/09-С2 по делу N А60-31615/2008-СР

Суд указал, что применение ставки 18 процентов после помещения товаров под таможенный режим экспорта неправомерно, поскольку не соответствует положениям пп. 2 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2011 N КА-А40/4159-11-2 по делу N А40-75474/08-143-393

Суд признал правомерным применение ставки НДС 18 процентов в отношении услуг, связанных с транспортировкой железнодорожным транспортом нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы РФ морским транспортом. Суд при этом указал, что нулевая ставка применяется к услугам, непосредственно связанным с реализацией товаров, помещенных под таможенный режим экспорта. Услуги, связанные с реализацией товаров, не помещенных под таможенный режим экспорта, облагаются НДС по ставке 18 процентов.