Можно ли учесть в расходах часть дебиторской задолженности, списанной по соглашению о прощении долга (п. 2 ст. 265 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции налогоплательщик не может учесть в расходах часть задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга. Аналогичная точка зрения выражена в авторских консультациях.
В то же время есть Постановление Президиума ВАС РФ с противоположной точкой зрения: организация-кредитор вправе учесть прощенную часть долга в расходах. Есть работы авторов, в которых выражено аналогичное мнение.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Организация-кредитор не вправе учесть в расходах часть долга, прощенную по соглашению
Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-06/2/34
Разъясняется, что организация не может учесть в составе внереализационных расходов часть задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга. Данные затраты не являются обоснованными в силу ст. 252 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147
Письмо Минфина России от 21.08.2009 N 03-03-06/1/541
Статья: Взыскание задолженности с покупателя: мировое соглашение ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4)
Тематический выпуск: Налог на прибыль в 2009 и 2010 годах: изменения и практика применения главы 25 НК РФ ("Экономико-правовой бюллетень", 2009, N 12)
Статья: Отражение прощенной части долга во внереализационных расходах ("Российский налоговый курьер", 2009, N 19)
Автор отмечает, что кредитор не вправе учесть сумму прощенной задолженности в составе внереализационных расходов. Тот факт, что кредитор простил часть долга с целью получения оставшейся суммы задолженности, не доказывает его намерения получить доход.
Позиция 2. Организация-кредитор вправе учесть в расходах часть долга, прощенную по соглашению
Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10 по делу N А82-7247/2008-99
Суд установил, что прощение долга являлось одним из условий заключения мирового соглашения. При прощении части долга действия организации были направлены на получение дохода, поскольку она стремилась реально погасить задолженность, но в меньшем размере. На этом основании суд указал, что часть долга, прощенная кредитором по условиям мирового соглашения, учитывается во внереализационных расходах.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.04.2011
Автор отмечает, что кредитор вправе включить в состав внереализационных расходов дебиторскую задолженность, прощенную в соответствии с подписанным мировым соглашением (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом эксперт предупреждает о вероятности споров с налоговыми органами.
Консультация эксперта, 2011
Автор приходит к выводу о том, что налогоплательщик, предпринявший меры по взысканию задолженности в судебном порядке и урегулированию требований путем достижения мирового соглашения, не может быть поставлен в худшие условия по сравнению с теми лицами, которые таких мер не предпринимали. Из этого следует, что, если соглашение о прощении долга являлось одним из условий мирового соглашения, направленного на реальное погашение долга (даже в меньшем размере), расходы признать можно.
Статья: Отражение прощенной части долга во внереализационных расходах ("Российский налоговый курьер", 2009, N 19)
Автор отмечает, что налогоплательщик может учесть в расходах часть прощенного долга при условии соответствия ее критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Для этого необходимо составить справку-расчет, в которой будут изложены потенциальные выгоды от прощения части долга и возможные убытки. Кроме того, нужно привести сравнительный анализ прибылей и убытков кредитора при частичном прощении долга и без него. При этом дата проведения анализа должна предшествовать дате заключения соглашения о прощении части долга.
Статья: Прощение долга по договору: специфика налогообложения сторон ("Российский налоговый курьер", 2009, N 19)
По мнению эксперта, прощение части долга с целью получения оставшейся задолженности за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) является экономически оправданным. В данном случае возмездность прощения должна быть документально подтверждена. В соглашении о прощении долга необходимо указать, что обязательство прощается в обмен на погашение оставшейся суммы долга. Автор также предупреждает о возможных судебных спорах с налоговыми органами.