Включаются ли в доходы компенсации за освобождение и изъятие земель для государственных или муниципальных нужд (п. 3 ст. 250 НК РФ)?

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы включаются суммы санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что средства, полученные организациями в качестве платы за изымаемый земельный участок или снос строения, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), учитываются при налогообложении прибыли как внереализационные доходы. Есть судебное решение и работы авторов, в которых сделаны аналогичные выводы.

В то же время есть противоположные судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, а также работы авторов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Компенсация включается в доходы

Письмо Минфина России от 11.07.2012 N 03-03-06/1/334

Разъясняется, что переход права собственности на земельный участок, изъятый путем выкупа для государственных и муниципальных нужд, признается для целей налогообложения реализацией земельного участка. Средства, полученные в качестве возмещения, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате этого изъятия, в ст. 251 НК РФ не поименованы.

Следовательно, при изъятии земельного участка у налогоплательщика возникает доход, который учитывается в целях налога на прибыль, если выкупная цена участка превышает расходы, связанные с его приобретением.

Письмо Минфина России от 06.07.2012 N 03-03-07/32

Финансовое ведомство отмечает, что изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд является самостоятельным основанием для прекращения различных земельных правоотношений. Средства, полученные за изымаемый земельный участок, следует признавать внереализационными доходами.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 24.03.2011 N 03-03-06/1/171

Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-03-06/4/15

Письмо Минфина России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/85

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.03.2007 N 20-12/031917

Консультация эксперта, 2007

Письмо Минфина России от 25.08.2010 N 03-03-06/1/567

Финансовое ведомство разъясняет, что компенсации за здание, сносимое в связи с изъятием земельного участка для государственных нужд, включаются во внереализационные доходы, если право собственности не переходит на это здание.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/678

Письмо ФНС России от 19.03.2010 N 3-1-11/192@

Разъясняется, что если по соглашению сторон собственнику земельного участка компенсируются убытки за его изъятие и за сносимое здание, расположенное на нем, то денежные средства учитываются в составе доходов.

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.09.2010 N 16-05/095451

Разъясняется, что компенсация за изымаемый участок учитывается в составе внереализационного дохода, уменьшенного на сумму недоначисленной амортизации (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/041707@

Налоговый орган разъясняет, что компенсация за сносимое здание, упущенная выгода и другие возмещаемые убытки за освобождение земли учитываются в полном объеме в составе доходов.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 N 20-12/082055

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2005 N А56-47462/03

Суд указал, что суммы, полученные по договору, являются компенсацией убытков, которые связаны с занятием принадлежащих налогоплательщику сельскохозяйственных угодий, и, соответственно, включаются во внереализационные доходы на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2007

Позиция 2. Компенсация не включается в доходы

Постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N 2019/09 по делу N А32-7432/2007-56/191-2008-56/23

Суд указал, что компенсация убытков, полученная налогоплательщиком за изъятие земель для государственных нужд, в доходах не учитывается. Причем налогообложение спорной компенсации нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких случаев.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2011 по делу N А81-1212/2009

Суд установил, что у общества возникли убытки (включая упущенную выгоду) в связи с изъятием земельных участков по распоряжению губернатора автономного округа. ФАС указал, что компенсация убытков в силу п. 3 ст. 250, ст. 317 НК РФ не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом тот факт, что денежные суммы обществу выплачивали организации, в пользу которых изымались земельные участки, не нарушает порядка возмещения убытков при изъятии земельных участков для государственных и муниципальных нужд.

Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2009 N КА-А40/4352-09-П по делу N А40-20876/08-127-57 (Определением ВАС РФ от 23.09.2009 N ВАС-12144/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что компенсация убытков в связи с изъятием земельных участков в соответствии с п. 3 ст. 250 и ст. 317 НК РФ в качестве внереализационных доходов не учитывается.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.04.2009 N Ф04-2207/2009(4504-А70-49) по делу N А70-5253/2008

Постановление ФАС Московского округа от 09.07.2008 N КА-А41/5975-08 по делу N А41-К2-16521/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2007 по делу N А56-11621/2006 (Определением ВАС РФ от 04.07.2007 N 5047/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд поддержал доводы налогоплательщика о том, что положения п. 3 ст. 250 НК РФ относят к внереализационным доходам штрафы, пени, иные санкции, убытки и ущерб, которые можно получить в качестве возмещения исходя из договорных отношений, действующих согласно принципу равенства сторон. В данном же случае прекращение права владения и пользования земельными участками не зависит от волеизъявления землепользователя, а заключению договора предшествуют специальные акты органов власти. При этом условиями договоров определялся только порядок перечисления денежных средств и их размер. Кроме того, при расчете по договору перечислялись в основном бюджетные средства. На основании вышеизложенного суд сделал следующий вывод: налогоплательщик правомерно не учел полученные суммы в качестве внереализационных доходов.

Консультация эксперта, 2010

Автор отмечает, что сумма компенсации, полученная при изъятии для государственных или муниципальных нужд земельного участка, не подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 21.10.2009

По мнению автора, компенсацию за сносимые здания, выплачиваемую при изъятии земельного участка, можно не включать в доходы.