Признаются ли внереализационными расходами скидки по договорам оказания услуг или выполнения работ (пп. 19.1 и 20 п. 1 ст. 265 НК РФ)?
Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю, признаются внереализационными расходами.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что скидки по договорам оказания услуг (выполнения работ) учитываются в расходах на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Есть работа автора, подтверждающая данный подход. Другие же авторы указывают, что и пп. 19.1 п. 1 этой статьи может быть применен к спорным договорам.
Ранее финансовое ведомство и налоговые органы указывали, что к данным договорам неприменим пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Есть работы авторов, в которых сделан аналогичный вывод.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Скидки по договорам оказания услуг или выполнения работ признаются расходами
Письмо Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/40
Разъясняется, что премии (скидки), выплачиваемые (предоставляемые) по договору возмездного оказания услуг и соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются во внереализационных расходах на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 09.04.2010 N 03-03-06/1/248
Письмо Минфина России от 02.09.2009 N 03-03-06/1/566
Консультация эксперта, 2006
Статья: Скидки скидкам рознь! (рекомендации продавцам по документальному оформлению скидок) ("Главная книга", 2007, N 2)
Автор отмечает, что положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ могут применяться к отношениям по договору оказания услуг (выполнения работ), так как:
- в ст. 265 НК РФ не указано, что данная норма распространяется только на договор купли-продажи;
- исполнители услуг (работ) уплачивают налоги в том же порядке, что и продавцы товаров, следовательно, исходя из принципа равенства, закрепленного в п. 1 ст. 3 НК РФ, они должны уплачивать налоги на равных основаниях;
- термин "продавец" в гл. 25 НК РФ применяется и к работам (услугам).
Аналогичные выводы содержит...
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 18.04.2007
Статья: Скидка всегда включается в расход ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 31)
Позиция 2. Скидки по договорам оказания услуг или выполнения работ не признаются расходами
Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/138
Финансовое ведомство отмечает, что скидки по договорам возмездного оказания услуг не признаются внереализационными расходами. Положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не применяются к договорам возмездного оказания услуг, а относятся только к договорам купли-продажи.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 02.02.2006 N 03-03-04/1/70
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2007 N 20-12/081752
Консультация эксперта, 2009
Письмо Минфина России от 10.08.2007 N 03-03-06/1/555
Финансовое ведомство указало, что положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ о включении премий (скидок) в расходы распространяются только на договоры купли-продажи. Поэтому скидки, предоставленные организацией-комиссионером при оказании услуг за свой счет третьим лицам, сумму полученного ею дохода в виде комиссионного вознаграждения не уменьшают.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2009 N 16-15/133970
Консультация эксперта, 2006
Автор разъясняет, что не признаются расходами скидки, предоставляемые по договору перевозки. Норма, содержащаяся в пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, распространяется только на договоры купли-продажи.