Методика определения влияния структурного фактора с помощью метода цепных подстановок

Структурный фактор – это изменение удельных весов тех или иных составляющих в общей совокупности. Например, с увеличением доли более рентабельных изделий растет общая прибыль предприятия, с увеличением удельного веса более дорогих видов продукции растет выручка от продаж и т.д. Влияние структурного фактора отражается практически на каждом показателе: выручке, прибыли, рентабельности, производительности труда, фондоотдаче, материалоемкости и так далее. Для расчета влияния структурного фактора существуют различные приемы. В данном случае рассмотрим только один из них, с использованием метода цепных подстановок.

Пример. Необходимо рассчитать влияние на выполнение плана по прибыли предприятия следующих факторов:

- выполнения плана по объему продаж,

- изменения структуры продаж по сравнению с планом,

- изменения рентабельности продаж по сравнению с планом.

Модель, увязывающая указанные факторы, следующая:

(6)

где П – прибыль от продаж в целом по предприятию,

В_общ – общая сумма выручки от продаж в целом по предприятию,

Д _i – удельный вес отдельных видов продукции,

R _i - рентабельность отдельных видов продукции,

n – количество видов продукции.

В данной модели общий объем продаж – это количественный фактор, структура продукции – структурный фактор (также относится к количественным), рентабельность продаж (продукции) – качественный фактор.

Производим следующие подстановки: сначала заменяем с планового на фактическое значение величину объема продаж, затем заменяем на фактические значения удельные веса отдельных видов продукции (оставляя объем продаж на фактическом уровне), затем подставляем вместо плановой фактическую рентабельность продукции (при этой подстановке все значения факторов станут фактическими, поэтому можно просто взять фактическую величину прибыли).

Таблица 8. Исходные данные для анализа прибыли от продаж

Виды продукции	Выручка от продаж, тыс. руб.	Структура продаж, % к итогу	Рентабельность продаж, %	Прибыль от продаж, тыс. руб.
План	Факт	План	Факт	План	Факт	План	Факт
№1			71,4	63,4	20,0	25,0
№2			28,6	36,6	10,0	12,0
Итого			100,0	100,0	17,1	20,2

Примечание. Прибыль по каждому виду продукции рассчитывается путем умножения выручки от продаж на рентабельность продаж по каждому виду.

Средняя рентабельность продаж в целом по предприятию рассчитывается путем деления общей суммы прибыли на общую сумму выручки (12000/70000´100 = 17,1%).

Рассчитаем влияние факторов на прибыль от продаж:

DП (Вобщ) = 82000´0,171 – 12000 = 14022 – 12000 = 2022 тыс. руб.

DП (Д) = 82000´(0,634´0,2+0,366´0,1) – 14022 = 13399 – 14022 = - 623 тыс. руб.

DП (R) = 16600 – 13399 = 3201 тыс. руб.

Проверка: 2022 – 623 + 3201 = 4600 тыс. руб.

16600 – 112000 = 4600 тыс. руб.

Таким образом, за счет перевыполнения плана по количеству проданной продукции прибыль выросла на 2022 тыс. руб., за счет снижения удельного веса более рентабельного вида продукции прибыль снизилась на 623 тыс. руб., а за счет повышения средней рентабельности продукции прибыль выросла на 3201 тыс. руб.

Балансовый метод

Широко применяется в аналитических расчетах, когда факторы представляют собой алгебраическую сумму (аддитивную модель). Например, алгебраическая сумма всех доходов и расходов предприятия составляют прибыль до налогообложения. Каждый из видов доходов и расходов будут являться факторами, влияющими на эту прибыль. Величина влияния каждого из факторов будет равна величине его изменения, взятой с соответствующим знаком. То есть увеличение доходов будет увеличивать прибыль, а увеличение расходов - уменьшать.

Таблица 9. – Исходные данные для анализа прибыли до налогообложения по составляющим

В млн. руб.

Показатели	Базисный год	Отчетный год	Влияние на прибыль до налогообложения
1. Прибыль от продаж продукции, работ, услуг
2. Прочие доходы
3. Прочие расходы			- 10
4. Прибыль до налогообложения (1+2 - 3)

В данном примере прибыль до налогообложения увеличилась на 80 млн. руб., в том числе за счет роста прибыли от продаж продукции, работ, услуг на 50 млн. руб. и роста прочих доходов на 40 млн. руб.. В то же время рост прочих расходов уменьшил прибыль на 10 млн. руб. Таким образом, баланс соблюдается по каждой колонке приведенной таблицы.

Метод долевого участия

Обычно используется при смешанных моделях кратно-аддитивного типа, например,

(7)

Для расчета влияния факторов определяется доля каждого фактора в общей сумме их изменения и умножается на общий прирост (снижение) результативного показателя.

Например, оборачиваемость производственных активов (О_ПА) определяется делением выручки (В) на сумму основных производственных средств (ОПС) и материально-производственных запасов (З). Требуется определить, насколько оборачиваемость обусловлена изменением величины основных производственных средств и изменением запасов.

Таблица 10. – Анализ влияния факторов на оборачиваемость производственных активов методом долевого участия

В млн. руб.

Показатели	Базисный год	Отчетный год	Изменения	Удельный вес изменения,%
1. Выручка (нетто) от продаж продукции			-	-
2. Средняя величина основных производственных средств				66,7
3. Средняя величина материально-производственных запасов				33,3
4. Всего производственных активов				100,0
5. Оборачиваемость производственных активов (с.1/с.4)	1,41	1,20	- 0,21	100,0

В данном примере выручка от продаж не изменилась, а величина примененных ресурсов увеличилась, из-за этого снизилась оборачиваемость производственных активов.

Общее снижение оборачиваемости производственных активов составило 0,21 оборота, в том числе за счет основных производственных средств 0,21´66,7/100 = 0,14 оборота, а за счет запасов 0,21´33,3/100 = 0,07 оборота.

Если не только активы, но и выручка изменилась в отчетном году по сравнению с базисным, то долю влияния факторов следует рассчитывать не по абсолютному, а по относительному отклонению активов. То есть активы базисного года следует умножить на темп роста (снижения) выручки. В остальном порядок действий будет такой же, как в рассмотренном выше примере.