Облагаются ли НДС выполнение налогоплательщиками работ, оказание услуг, которые не относятся к их исключительным полномочиям (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ)?
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности, в случае если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления.
Согласно официальной позиции при выполнении налогоплательщиками работ либо услуг, не относящихся к их исключительным полномочиям, они должны уплатить НДС.
Судебная практика придерживается следующей точки зрения: если работы (услуги) могут быть выполнены не только налогоплательщиком, претендующим на освобождение, то пп. 4 п. 2 ст. 146 неприменим.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-07-11/178
Разъяснено, что, если органы местного самоуправления оказывают услуги, не относящиеся к их исключительным полномочиям, они обязаны уплачивать НДС.
Письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@ "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам"
Налоговое ведомство разъяснило, что на работы по отводу лесосек (подготовке лесосечного фонда) положения пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ не распространяются.
Определение Конституционного Суда РФ от 01.11.2007 N 719-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб государственных учреждений Республики Марий Эл "Волжский лесхоз" и "Руткинский лесхоз" на нарушение конституционных прав положениями статей 143, 246 и пункта 1 статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации"
Суд указал, что реализация лесхозами неутилизированной древесины, полученной от рубок ухода за лесом, не подпадает под пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2004 N 3332/04
Суд отметил, что операции лесхозов по реализации древесины, полученной от мер по уходу за лесом, не являются исключительными полномочиями лесхоза. В соответствии со ст. 83 Лесного кодекса РФ данные операции могут выполняться и лесопользователями. Следовательно, такая реализация облагается НДС. Аналогично облагается НДС оказание транспортных услуг по погрузке и перевозке древесины, добытой от рубок при уходе за лесом.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2004 N 1331/04
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.01.2008 по делу N А38-1245-4/229-2006 (Определением ВАС РФ от 08.05.2008 N 5850/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.01.2008 по делу N А38-1598-4/246-2006 (Определением ВАС РФ от 08.05.2008 N 5960/08 по делу N А38-1598-4/246-2006)
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.01.2008 по делу N А38-236-12/128-2006 (Определением ВАС РФ от 08.05.2008 N 5841/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.10.2007 по делу N А29-206/2007А
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2007 по делу N А79-5819/2006
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2007 N А19-21095/06-Ф02-1134/07 по делу N А19-21095/06
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.03.2008 N Ф03-А51/07-2/6155 по делу N А51-10643/06-8-266
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 N Ф03-А51/07-2/5983 по делу N А51-13747/06-33-334
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.01.2008 N Ф03-А73/07-2/6015 по делу N А73-648/2007-16
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2007 N Ф03-А73/07-2/5246 по делу N А73-12378/2006-29
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-226/2007(31223-А46-25) по делу N 13-1745/2005
Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2008 N КА-А41/5748-08 по делу N А41-К2-11388/06
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2008 по делу N А56-8343/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2007 по делу N А26-2727/2006-218
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.12.2007 N Ф08-8495/07-3188А по делу N А32-4487/2007-46/82
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.01.2007 N Ф08-7019/2006-2893А по делу N А32-24663/2004-11/849-33/726
Постановление ФАС Уральского округа от 21.08.2007 N Ф09-2160/07-С3 по делу N А30-1058/06 (Определением ВАС РФ от 24.10.2007 N 13029/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.08.2011 N Ф03-3241/2011 по делу N А73-13406/2010
Суд разъяснил, что оказание учреждением физическим и юридическим лицам жилищно-коммунальных услуг, услуг по временному размещению и проживанию граждан в общежитии на возмездной основе не является исключительным полномочием учреждения, поскольку такие услуги может осуществлять любое юридическое лицо. В связи с этим при оказании данных услуг учреждение не вправе руководствоваться пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2008 по делу N А13-2753/2007
Суд указал, что реализация семян для воспроизводства лесного фонда не относится к исключительным полномочиям лесхоза, так как в соответствии со ст. 83 ЛК РФ данные операции могут выполняться и другими лесопользователями.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2008 по делу N А44-1677/2007
Суд указал, что работы по лесовосстановлению не относятся к исключительным полномочиям лесхоза, а значит, положения пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ в данном случае не применяются.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.11.2008 по делу N А82-1548/2007-27 (Определением ВАС РФ от 13.04.2009 N ВАС-3003/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что услуги по снабжению войсковых частей и соединений горюче-смазочными материалами, оказанные войсковой частью, облагаются НДС, поскольку предоставление подобных услуг не относится к исключительным полномочиям войсковой части и может осуществляться любым юридическим лицом, в том числе не входящим в систему Вооруженных Сил РФ.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2007 по делу N А56-26623/2005
Суд признал, что, поскольку оказание услуг по хранению товарно-материальных ценностей сторонним организациям не является исключительным полномочием учреждения, входящего в систему управления Российского агентства по государственным резервам, они облагаются НДС.
Постановление ФАС Московского округа от 03.04.2007, 04.04.2007 N КА-А40/1558-07 по делу N А40-25758/06-112-163
Суд пришел к следующему выводу: деятельность налогоплательщика облагается НДС, так как лицензии на осуществление аналогичных видов деятельности были выданы Госатомнадзором России еще 34 организациям, а это указывает на то, что полномочия налогоплательщика не были исключительными.